甘肃省地方税务局公告2017年第1号 甘肃省地方税务局关于发布《甘肃省地方税务局印花税核定征收管理办法》的公告[全文废止]

甘肃省地方税务局关于发布《甘肃省地方税务局印花税核定征收管理办法》的公告[全文废止]

甘肃省地方税务局公告2017年第1号     2017-3-24

　　为加强印花税征收管理，保护纳税人的合法权益，结合我省实际，甘肃省地方税务局制定了《甘肃省地方税务局印花税核定征收管理办法》，现予以发布，自2017年5月1日起施行。

　　特此公告。

甘肃省地方税务局

2017年3月24日

甘肃省地方税务局印花税核定征收管理办法

　　第一条 为进一步规范印花税征纳行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)、《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称条例)、《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》(国税函[2004]150号)及《国家税务总局关于发布<印花税管理规程(试行)>的公告》(国家税务总局公告2016年第77号)的规定，结合我省实际情况，制定本办法。

　　第二条纳税人有下列情形的，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：

　　(一)未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；

　　(二)拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；

　　(三)采用按期汇总缴纳办法的，未按税务机关规定的期限报告汇总缴纳印花税情况，经主管地税机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者主管税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

　　主管地税机关核定征收印花税，应当向纳税人送达《税务事项通知书》，并注明核定征收的方法和税款缴纳期限。

　　第四条 印花税核定征收的应税凭证类型范围是条例中所列举的购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据等十一种应税凭证。

　　印花税核定征收纳税人对于已核定的应税凭证类型以外的其他应税凭证，仍按现行印花税相关规定采取“三自”贴花或汇总缴纳印花税。

　　第五条 核定征收印花税的计税依据，按应税凭证类型、行业类型、应税凭证计税项目、核定比例确定，具体由主管地税机关根据《印花税核定征收比例表》(见附件)的规定执行。

　　第六条 核定征收印花税的计算公式：

　　应缴印花税税额＝应税凭证计税项目金额x核定比例x适用税率

　　第七条 实行印花税核定征收的纳税人，其应税凭证适用的行业类型、应税凭证计税项目、核定应税比例等，一经确定，一个纳税年度内不得调整。

　　核定期限满一年，纳税人因经营情况发生变化，需要重新核定应纳税凭证适用的行业类型、应税凭证计税项目、核定比例的，由主管地税机关对其核定内容进行调整，同时制作《税务事项通知书》送达纳税人。

　　实行印花税核定征收的纳税人，其应税凭证的行业类型、应税凭证计税项目及核定比例的适用未发生变化的，下一个纳税年度，不再另行核定。

　　第八条 实行印花税核定征收的纳税人，已按规定建立印花税应税凭证登记簿，且如实登记和完整保存应税凭证，并按照规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告的，税务机关应当对征管方式进行调整，并制作《税务事项通知书》送达纳税人。

　　第九条 实行核定征收印花税的，纳税期限为一个月，税额较小的，纳税期限可为一个季度，具体由主管地税机关确定。纳税人应当自纳税期满之日起15日内，填写国家税务总局统一制定的纳税申报表申报缴纳核定征收的印花税。上述规定期限的最后1日是法定节假日的，按照《征管法》的规定执行。

　　第十条 采用核定征收方式的纳税人，在核定期内核定类型的应纳税凭证因计算错误等原因，造成多缴的印花税可以要求退税或者在下一个纳税期内抵扣，抵扣不完的可延续抵扣；对代征单位已扣缴的印花税可以从申报税款中抵扣。

　　纳税人在核定期内发生核定类型的应纳税凭证已据实缴纳了印花税税款的，其已缴纳(包括贴花)的税款可作为“本期已缴税款”，在申报缴纳当期的同类凭证印花税税额中予以扣减，当期扣减不完的印花税可在以后纳税期内继续扣减。对已缴纳印花税税款的完税凭证，纳税人应留存备查，并对留存备查完税凭证的真实性和合法性承担法律责任。

　　第十一条 甘肃省地方税务局根据经济发展和税收征管实际适时调整应税凭证范围、行业类型、应税凭证计税依据、核定比例等。

　　第十二条 本办法自2017年5月1日起执行。原《甘肃省地方税务局关于印发<甘肃省地方税务局关于加强印花税征收管理的意见>的通知》(甘地税二[2001]33号)同时废止。

　　附件

　　备注：

　　1.建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、货物运输合同、仓储保管合同、财产保险合同发生总分包、总分运或总分保的情况，应按照总分包(运、保)的合计金额作为核定项目，计算核定征收的印花税额。

　　2.收入及支出金额都是指不含增值税价格。

　　一、为什么要修订《甘肃省地方税务局印花税核定征收管理办法》？

　　原《甘肃省地方税务局关于加强印花税征收管理的意见》（甘地税二〔2001〕33号）自2001年1月1日起执行，随着经济社会发展变化，地方税征管工作不断完善，纳税人税法遵从度日益提升，原规定的核定征收范围及比例与实际情况已不相适应，为进一步规范印花税缴纳和征管行为，更好地发挥核定征收的作用，并使其操作流程更为明晰，故对原办法进行修订。

　　二、修订的主要内容有哪些？

　　本次修订印花税核定征收办法的主要内容有六个方面：一是增加了变更、取消核定征收方式的有关规定；二是规范核定征收凭证类型的范围，确定为十一类凭证；三是提高核定征收的核定比例；四是全省统一核定比例，市县级地方税务机关不再各自确定；五是核定征收申报缴纳税款期限确定为月或季度，具体由主管税务机关确定。纳税人应该自纳税期满之日起15日内向地税机关进行申报缴纳。期限最后一天如遇法定节假日的，可按税收征管法规定进行顺延；六是明确在核定期内核定类型的应纳税凭证，多缴的印花税可以申请退税或在下一个纳税期抵扣；该纳税凭证已据实缴纳了印花税税款的，其已缴纳（包括贴花）的税款可作为“本期已缴税款”，在申报缴纳当期的同类凭证印花税税额中予以扣减，当期扣减不完的印花税可在以后纳税期内继续扣减。

　　三、修订后的核定征收应税凭证范围具体有哪些变化？

　　原《甘肃省地方税务局关于加强印花税征收管理的意见》列举了十二类应税凭证进行核定征收，除了印花税征税范围内的11类，另单独列举“十二房地产开发企业”。此次修订将核定征收应税凭证类型的范围规范为十一类，将原“十二房地产开发企业”合并到“十一产权转移书据”中。

　　四、修订后的核定比例具体有哪些变化？

　　原《甘肃省地方税务局关于加强印花税征收管理的意见》中规定，购销合同的计税比例为“具有增值税一般纳税人资格的工业企业，其采购环节应征的印花税，按采购金额50——80%的比例核定计税依据，也可依据抵扣增值税进项税额的采购金额为计税依据；销售环节应征的印花税，按销售收入60——90%的比例核定计税依据。具有增值税一般纳税人资格的商品流通企业，其采购环节应征的印花税，按采购金额60——90%的比例核定计税依据，也可依据抵扣增值税进项税额的采购金额为计税依据；销售环节应征的印花税，按销售收入10——30%的比例核定计税依据。不具有增值税一般纳税人资格的小型工商企业和个体工商业户，经审核后，可按销售收入30——60%的比例核定采购环节的计税依据。”加工承揽合同的计税比例为“具有增值税一般纳税人资格的加工企业，其应征的印花税，按加工承揽收入10 0%的比例核定；不具有增值税一般纳税人资格的加工企业，其应征的印花税，按加工承揽收入60%的比例核定。”上述部分计税比例明显偏低，为提高核定征收办法的合理性、有效性，经测算实际比例，并参考其它省市核定比例情况，修订后的核定比例提高，具体是购销合同仍分为三种情况，包括：工业企业为产品销售收入及材料采购成本合计金额的100%、商业企业为商品销售收入的40%及商品采购支出金额的100%、其他企业为销售收入及采购支出合计金额的100%；其他各类应税凭证的核定比例为相应收入或金额的100%。其中还考虑了建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、货物运输合同、仓储保管合同、财产保险合同等五类应税凭证发生总分包、总分运或总分保的情况，应按照总分包（运、保）的合计金额作为核定项目，计算核定征收的印花税额。