桂国税发[2014]76号 广西壮族自治区国家税务局 广西壮族自治区地方税务局关于依法支持我区注册税务师行业发展的通知[条款废止]

　　五、严格执行市场准入制度

　　涉税鉴证业务涉及国家税收利益，政策性强，质量要求高，国家对从事涉税鉴证业务实行严格的准入制度。各地税务机关要根据《国家税务总局关于非涉税中介机构从事涉税鉴证业务有关问题的批复》(国税函[2006]682号)、《国家税务总局关于注册税务师行业建立公告制度的通知》(国税发[2006]161号)和《国家税务总局关于税务师事务所公告栏有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第67号)等有关规定，对不具备注册税务师行业执业资格、未纳入注册税务师行业监管、未在税务总局网站公告的其他中介机构，一律不得承办涉税鉴证业务。

　　六、强化行政监管

　　(一)加大监管力度。各地税务机关要高度重视注册税务师行业的行政监管，要按照自治区国税局、地税局关于明确全区注册税务师行业行政管理工作职责的有关规定，认真履行行政监管职责，理顺监管体制，健全监管机构，充实监管人员，加大监管力度，要定期或不定期地组织开展对税务师事务所的检查，对监管过程中发现的违法违规行为，要依法严肃处理。

　　(二)严格监管纪律。各地税务机关要在依法支持注册税务师行业发展的同时，进一步强化内部管理，规范税收执法，优化纳税服务。要加强对基层税收执法和纳税服务人员的监督管理，严格工作纪律和廉政纪律，坚决制止服务不作为，执法乱作为的现象。对文件执行过程中存在的内外勾结，以税谋私，强行代理、指定代理或其他利用中介机构谋取不正当利益的行为，依法依规严肃处理。

　　本通知自2014年 5月1日起实施，原《自治区国家税务局 自治区地方税务局关于依法支持我区注册税务师行业发展的意见》(桂国税发[2010]47号)停止执行。

　　附件：税务代理相关法律责任

广西壮族自治区国家税务局

广西壮族自治区地方税务局

2014年5月4日

　　附件：

税务代理相关法律责任

　　税务代理的法律责任类型分为行政责任、刑事责任和民事责任，这是法律责任的三种形式，各有分工、各有侧重、并行不悖且不能互相代替，一起构成完整的责任体系。

　　一、行政责任

　　(一)行政责任指注册税务师和税务师事务所违反法律法规造成委托方和社会公众利益的损害时，有关政府主管部门对违法单位和个人实施行政处罚。行政责任的来源主要是两个方面：一方面是税务师事务所设立审批、年检及日常行政管理方面的行政责任，另一方面是违反行业规范时应当承担的行政责任。主要形式包括警告、罚款、限期整改和撤销执业备案证书等。

　　(二)行政责任规定

　　1.《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十八条规定：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

　　2.《注册税务师管理暂行办法》第四十二条规定：注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处一千元以上五千元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。公告办法另行规定。

　　(1)执业期间买卖委托人股票、债券的;

　　(2)以个人名义承接业务或者收费的;

　　(3)泄露委托人商业秘密的;

　　(4)允许他人以本人名义执业的;

　　(5)利用执业之便，谋取不正当利益的;

　　(6)在一个会计年度内违反本办法规定二次以上的。

　　3.《注册税务师管理暂行办法》第四十三条规定：税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1千元以上1万元以下罚款，并责令其限期改正;逾期不改或者情节严重的，向社会公告。

　　(1)未按照本办法规定承办相关业务的;

　　(2)未按照协议规定履行义务而收费的;

　　(3)未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的;

　　(4)利用执业之便，谋取不正当利益的;

　　(5)采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的;

　　(6)允许他人以本所名义承接相关业务的。

　　4.《注册税务师管理暂行办法》第四十四条规定：注册税务师和税务师事务所出具虚假鉴证报告或者涉税文书，未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省级税务机关责令限期改正，并处一千元以上三万元以下罚款，并向社会公告。

　　5.《注册税务师管理暂行办法》第四十五条规定：注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局按照税收征收管理法实施细则第九十八条的规定处以罚款;情节严重的，撤消执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。

　　(三)刑事责任规定

　　《中华人民共和国刑法》第二百二十九条规定：承担资产评估、验资、验证、会计、审计和法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，构成中介组织人员提供虚假证明文件罪，判处5年以下的有期徒刑或拘役，并处罚金。若有索取他人财物或者非法收受他人财物的情节，判处5年以上10年以下的有期徒刑，并处罚金。

　　承担资产评估、验资、验证、会计、审计和法律服务等职责的中介组织人员严重不负责，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，构成中介组织人员出具证明文件重大失实罪，判处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处罚金。中介组织人员提供虚假证明文件罪为故意犯罪，中介组织人员出具证明重大失实罪为过失犯罪，承担刑事责任者均是中介组织中具体承办资产评估、验资、验证、会计、审计和法律服务的人员，不包括中介组织本身。中介组织出具的证明文件虚假，中介组织对此应承担民事赔偿责任，不承担刑事责任。

　　属于共同法律责任的处理按《中华人民共和国民法通则》第六十七条规定：代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。根据这项规定，税务师事务所与委托人如果互相勾结、逃税抗税、共同违法，应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。涉及刑事犯罪的，还要移送司法部门依法处理。

　　二、民事责任

　　(一)民事责任指在执业过程中，因主观或者非主观过错给委托人或第三人造成损害的，由所执业的税务师事务所依法承担赔偿责任，包括支付赔偿金、采取补救措施等。

　　(二)民事责任规定

　　1.《中华人民共和国民法通则》第六十三条规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。

　　《中华人民共和国合同法》第一百零七条规定：当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。

　　2.《注册税务师管理暂行办法》第五十四条规定：注册税务师违法执业或者因过错给委托人造成损失的，由其所在的税务师事务所承担赔偿责任。税务师事务所赔偿后，可以向有故意或者重大过失行为的注册税务师追偿。

　　值得注意的是，“高法”在2007年出台了《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，其中明确“注册会计师在审计过程中未依据职业准则、规则执行必要的审计程序，注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，人民法院应当认定会计师事务所存在过失，根据其过失大小确定其民事赔偿责任。”而我国注册税务师在民事责任这方面的司法解释尚属空白。

　　三、合同责任

　　按照《中华人民共和国合同法》的规定，税务师事务所及注册税务师与委托方基于自愿原则，合意签署业务约定书，当其中任何一方违反合同约定义务时应该承担合同责任。这类责任包括未全面履行或不适当履行义务应承担的责任。未全面履行主要是指因拒绝履行或延迟履行行为而造成纳税人、扣缴义务人未按期申报缴纳税款、被税务机关责令补缴税款及滞纳金等情况。不恰当履行指在执业过程中由于时间、技术和形式等原因，造成不符合合同义务中的质量要求。比如：注册税务师在履行税收筹划合同时，由于方法不当，选择了当期纳税金额减少而年度纳税金额随之增加的方法。

　　参考文献：

　　(1)《中华人民共和国民法通则》

　　(2)《中华人民共和国合同法》

　　(3)《中华人民共和国税收征收管理法》

　　(4)《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》

　　(5)《注册税务师管理暂行办法》

　　(6)关于印发《注册税务师执业中的法律责任研究报告》(中税协[2012]61号)