纳税自查与企业所得税汇算清缴(五)

十、佣金支出
是指向第三方（单位或个人）支付的中介费。
财税【2009】29号：
1.向单位支付的佣金，必须转账；
2.无论是单位还是个人，不超过5%，超过部分不允许扣除；
3.外商投资企业向境外的房屋包销商支付的佣金不能超过房屋销售收入的10%；
——国税发【2009】31号
4.向境外支付的佣金，不扣缴所得税，因为劳务发生在境外，但是要扣缴5%的营业税——新规定，2009年开始。

十一、业务招待费
1.核算范围：
      交际应酬费
      管理费用—招待费：消耗性的费用
      销售费用—宣传费
      营业外支出—捐赠

礼品：一次性消耗的，计入业务招待费，如烟、酒等；非一次性消耗的，区别对待：
①宣传费：如果该礼品上印有本公司的标志、名称、网址等  ②捐赠：什么也没有的，记入捐赠。

2.列支渠道
l  与其他业务收入对应的业务招待费应计入其他业务支出还是管理费用？
l  销售部门发生的招待费应计入销售费用还是管理费用？
l  采购某设备，设备供不应求，需要找关系请人吃饭，餐费是应该计入固定资产原价还是计入管理费用？

答案只有一个：管理费用。销售费用下是没有业务招待费这一明细科目的。

3.要有合法凭据，据实列支。

4.扣除标准（主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入）不包括营业外收入、投资收益、补贴收益
但是，创业投资公司的投资收益作为主营业务收入.——国税发【2006】56号

内资房地产开发企业取得的第一笔收入之前发生的业务招待费超支可以递延到以后年度扣除。
——国税发【2006】31号

十二、广告宣传费
财税【2009】72号：生产经营中发生的广告宣传费之和不得超过销售（营业收入）的15%，超过部分可以结转到以后年度扣除。
化妆品生产企业、饮料生产企业（不含啤酒、白酒、黄酒、红酒等酒类企业）、制药生产企业的广告宣传费已提高到30%；卷烟、烟草企业不允许做广告宣传的，做了也不允许扣除。

十三、转让定价补缴税款加收利息
不得扣除

十四、公益性捐赠
例：2008年发生世博会捐赠100万元，其他公益性捐赠200万元，还有C公司捐赠300万元，当年的会计利润1000万元，应纳税所得额1380万元。（世博会捐赠全额扣除，公益性捐赠调整80万元，扣除额须报批）

十五、财产损失、债务重组损失等
直接扣除
报批扣除
报备扣除
财税【2009】57号、国税发【2009】88号

债务重组是指债权人和债务人通过协议修改债务条例或者经过法院裁定，债务重组可能发生在债务到期日之前也可能发生在债务到期日之后。债务重组的前提是，债务人发生财务困难，结果是，债权人作出让步，一方作营业外收入，一方作营业外支出。税法强调，债务重组所得是要交税的，债务重组损失要报税务局批。应收账款重组损失可以扣除，要报税务局批；其他应收款债务重组损失是不能扣除的；应收账款进行债务重组是要报税务局批的，要提供相关的证据。

财产损失：强调该项损失应该是哪一年的就在哪一年扣除，过期作废。要报足够的资料，要能证明选择的时间、选择的金额。

十六、行政性罚款、司法罚金、滞纳金；非公益性捐赠、非广告性赞助支出、其他与生产经营无关的支出

十七、环保、生态恢复专项资金
按照有关法律、法规有关规定计提专用于环境保护、生态恢复方面的专项资金允许扣除，但改变用途的不得扣除。

十八、预计负债

十九、为其他单位、个人负担税款等
不能税前扣除。

二十、研发支出等
可以加计扣除50%。

二十一、安置残疾人员支付的薪酬
加计扣除100%。注意：1、按规定交养老保险；2、发工资必须要发到卡上去，不能发现金。

二十二、弥补亏损
这个亏损是指经税务机关审核确认的应纳税所得额而不是会计利润。