湖北国税营改增问题集：五大类63个问题

　　【必看9】41.现房销售是否要按3%预缴增值税？

　　现房销售是指，在不动产达到交付条件后进行的销售。现房销售应按纳税义务发生时间计算缴纳增值税。现房销售收取的销售款项不同于预收款方式销售不动产所收取的预收款，不应按照3%的预征率预缴增值税，应按适用税率征税。

　　第三只眼：小编赞同这个意见，什么是预售？什么是预收？想想好适用条件。

　　【必看10】42.房地产开发企业预收款的范围以及对预收款按3%预缴增值税是否能用来抵缴当期增值税应纳税额？

　　房地产开发企业的预收款，为不动产交付业主之前所收到的款项，但不含签订房地产销售合同之前所收取的诚意金、认筹金和订金等。

　　房地产开发企业收到的预收款按3%预缴增值税后，如纳税申报的所属期为预收款的当期或者以后期的，其预缴税款可用来抵缴纳税申报应缴纳增值税。

　　第三只眼：只要有房屋销售就可以抵减，并非对应某一套房屋，但是如果是销售的货物，则就不能抵减了，因为明确规定是销售房屋的预缴增值税，2016年18号公告解释的清楚：以纳税义务发生时间来计算税款并抵减预缴税款。

　　43.市州内跨县（市、区）开发房地产项目，是否应在不动产所在地预缴增值税？

　　房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，适用一般计税方法的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　在市州内跨县（市、区）开发房地产的，可不在不动产所在地预缴增值税，在机构所在地申报缴纳增值税。具体情况由市州国税局确定。

　　第三只眼：下属地区的财政利益分配问题。

　　44.增值税一般纳税人经营性租入的不动产在2016年5月1日以后发生改扩建、装饰装修支出的进项税额是否分2年抵扣？

　　增值税一般纳税人2016年5月1日后，对其经营性租入的不动产发生改建、扩建、修缮、装饰支出的进项税额不适用分2年抵扣的规定，可以按规定一次性扣除。

　　第三只眼：并非自有不动产的，按照2016年15号公告：纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。前提是什么，不动产，这个不动产是指拥有的，并非自用的，因此就这样理解了。

　　45.在会计制度上按“固定资产”核算的不动产，其进项税额如何抵扣？

　　2016年5月1日后取得并在会计制度上按“固定资产”核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

　　（1）2016年5月1日后，纳税人购入的原材料等物资用途明确，直接用于不动产在建工程的，其进项税额的60%于取得扣税凭证的当期直接申报抵扣；剩余40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月申报抵扣。

　　（2）纳税人购入的原材料用途不明的，可在购入当期按规定直接抵扣进项税额。将已抵扣进项税额的原材料用于不动产在建工程时，应将已抵扣进项税额的40%在材料领用当期转出为待抵扣进项税额，并于转出当月起第13个月再行抵扣。

　　（3）2016年5月1日后取得并在会计制度上不按“固定资产”核算（如投资性房地产）的不动产或者不动产在建工程，其进项税额可以一次性全额抵扣。

　　第三只眼：看最后一条，理解形式点赞！

　　46.房地产公司销售不动产的纳税义务发生时间如何确定？

　　根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

　　纳税人发生应税行为是纳税义务发生的前提。房地产公司销售不动产，以房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。

　　在具体交房时间的辨别上，以《商品房买卖合同》上约定的交房时间为准；若实际交房时间早于合同约定时间的，以实际交付时间为准。

　　以交房时间作为房地产公司销售不动产纳税义务发生时间，主要是基于以下几点考虑：

　　一是可以解决税款预缴时间与纳税义务发生时间不明确的问题；

　　二是可以解决房地产公司销项税额与进项税额发生时间不一致造成的错配问题（如果按收到房屋价款作为纳税义务发生时间，可能形成前期销项税额大、后期进项税额大、长期留抵甚至到企业注销时进项税额仍然没有抵扣完毕的现象）。

　　三是可以解决从销售额中扣除的土地价款与实现的收入匹配的问题。

第五部分其他服务业

　　【必看11】47.无运输工具承运与货运代理的区别是什么？

　　无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

　　货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。货物运输代理服务，按照经纪代理服务缴纳增值税。

　　上述规定是财税〔2016〕36号的规定，与财税〔2013〕106号的区别在于：

　　将原属于“物流辅助服务”项下的“货物运输代理服务”纳入“商务辅助服务——经济代理服务”范围，并从“货物运输代理服务”中删除了“或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动”的业务内容，而在“交通运输服务”项下增加了“无运输工具承运业务”。

　　无运输工具承运业务是纳税人以自己的名义与托运人签订运输合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

　　发票的流向：从事无运输工具承运业务的纳税人开具运费发票给托运人；实际承运人开具运费发票给从事无运输工具承运业务的纳税人。

　　货物运输代理服务是纳税人以委托人的名义，为委托人办理货物运输（包括装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等）相关手续，向委托人单独收取代理费的业务活动。

　　发票的流向：实际承运人开具运费发票给委托人；货物运输代理服务的纳税人开具货运代理费发票给委托人。

　　第三只眼：滴滴开具的就是运输3%简易的发票，无运输工具从事运输服务解放了生产力，揽活的多了，但是当下税上却是混乱了。

　　48.会员卡收入如何计税的问题？

　　出售会员卡仅给顾客授予会员资格的，属销售其他权益性无形资产，适用6%的税率，其纳税义务发生时间为出售会员卡并取得收入或索取销售款项凭据的当天。

　　会员卡中既含会员资格费、又含货物或服务的，会员资格费按上述规定处理，货物或服务收入在实际发生时确认。

　　49.纳税人销售服务时，提供的各种货物、服务，如何计算缴纳增值税？

　　纳税人销售服务时，包含在售价中的各种货物、服务，统一按照销售服务计算缴纳增值税。例如，酒店房价中包含的早餐、节令食品、矿泉水等货物或者服务，统一按照住宿服务的价格计算缴纳增值税。

　　纳税人销售服务时，单独标价收取费用的货物、服务，应当分别计算缴纳增值税。例如，酒店在客房中单独标价销售的饮料、日常用品等，不得并入房价按照住宿服务收入征收增值税，应按照销售货物征收增值税。

　　50.酒店业一般纳税人提供的单独收费的货物、服务征税问题

　　（1）长包房、餐饮、洗衣、商务中心的打印、复印、传真、秘书翻译、快递服务收入，按6%的税率计税。

　　（2）电话费收入按11%的税率计税。

　　（3）酒店商品部、迷你吧的收入按所售商品的适用税率计税。

　　（4）避孕药品和用具可免征增值税。应向主管国税机关办理备案，免税收入应分开核算，按规定进行申报，且不得开具增值税专用发票。

　　（5）接送客人取得的收入按11%的税率计税。

　　（6）停车费收入、将场地出租给银行安放ATM机、给其他单位或个人做卖场取得的收入，均为不动产租赁服务收入，按11%的税率计税。该不动产在2016年4月30日前取得的，可选择简易办法按5%征收率计税。

　　（7）酒店送餐到房间的服务，按照6%的税率计税。

　　51.酒店业纳税人提供会议服务，如何核算和开票？

　　酒店业纳税人对提供会议服务中包含的餐饮服务、住宿服务收入，可一并按会议服务核算计税，开具增值税发票。

　　第三只眼：湖北这个还是亮点。

　　52.酒店业纳税人收到客人支付的物品损坏赔款如何计税？

　　客人支付的物品损坏赔款应作为提供住宿服务取得的价外费用，按住宿服务收入征税。

　　第三只眼：小编认为按服务走顺，非要说卖货物，损坏了还卖啥货物。

　　53.餐饮业一般纳税人在客人用餐时收取的烟酒饮料费，按什么税率计税？

　　餐饮企业在提供餐饮服务的同时，提供现场消费的烟酒饮料取得的收入，按6%的税率计税。

　　54.物业公司取得的物业管理费、停车费、广告费及水电费等收入，如何计算缴纳增值税？

　　（1）物业管理费适用6%的税率。

　　（2）若将小区的墙面、电梯作为广告位出租用于广告发布，应按照不动产经营租赁服务缴纳增值税，适用11%的税率。一般纳税人出租2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

　　（3）停车费按照不动产经营租赁服务缴纳增值税，适用11%的税率。一般纳税人出租2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

　　（4）根据《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）的规定，提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

　　（5）提供物业管理服务的一般纳税人，向服务接受方收取的电费，按17%的适用税率计算缴纳增值税，其相应的进项税额可以按规定抵扣。

　　提供物业管理服务的小规模纳税人，向服务接受方收取的电费，按3%的征收率计算缴纳增值税。

　　55.提供物业管理服务的纳税人向服务接受方收取的自来水水费如何开具增值税专用发票？

　　（1）提供物业管理服务的一般纳税人向服务接受方收取的自来水水费，按照简易计税方法依3%的征收率，对收取的自来水水费可全额开具增值税专用发票。

　　（2）提供物业管理服务的小规模纳税人向服务接受方收取的自来水水费，可按照简易计税方法依3%的征收率，对收取的自来水水费向主管国税机关申请全额开具增值税专用发票。

　　56.物业公司将代开发商管理的房屋出租，房屋产权不属于物业公司的，如何计税？

　　若由物业公司给承租方开具增值税发票，应按照不动产租赁适用税率开具增值税发票。其中，一般纳税人适用税率为11%，小规模纳税人适用的征收率为5%。一般纳税人出租的不动产在2016年4月30日之前取得的，可以选择简易办法征税，征收率为5%。

　　第三只眼：可以跟开发商要发票。

　　57.物业公司承接其他行政机关、企事业单位的保洁、保安等业务，派员工为上述单位提供保洁、保安服务的，能否比照劳务派遣服务来计算缴纳增值税？

　　此类业务实质上是劳务派遣服务，可以按照劳务派遣服务来计算缴纳增值税。

　　58.提供旅游服务、劳务派遣服务能否按项目（对象）选择差额征税？

　　提供旅游服务、劳务派遣服务可以按项目（对象）选择差额征税。

　　第三只眼：按项目，反正大方向是只减不征，让你们充分享受。

　　59.对景区门票按什么税目征收增值税？对景区提供的观光电梯、索道运输按什么税目征收增值税？

　　对景区门票按“文化服务”征收增值税。

　　对景区提供索道、观光电梯、观光车等项目取得的收入，统一按“文化服务”征收增值税。

　　60.提供票务代理服务如何计税？

　　票务代理公司为旅客安排行程、住宿的行为，可按旅游业征税。票务代理公司的其他业务，按照经纪代理服务征税。

　　61.供电公司取得的高可靠性供电服务收入，按什么税目计算缴纳增值税？

　　供电公司取得的高可靠性供电服务收入，按现代服务业中的“其他现代服务业”征收增值税。

　　第三只眼：指供电企业为保证用户重要负荷连续可靠供电，对其采取两路及以上多回路（电源）供电。这个是服务？小编有点晕。

　　62.某广播电视信息网络股份有限公司将购买的机顶盒等终端设备计入“长期待摊费用”，税务上是否作视同销售？

　　该机顶盒不视同销售，其取得的进项税额应列入无法划分的进项税额，按免税收入占全部收入的比重作进项税额转出处理。

　　第三只眼：由于有线电视有免税的政策，因此这个机顶盒虽是赠送的，但是其实说的使用权还是他们单位的，基本上也不要回了。所以走不得抵扣转出也更符合“说”的内容。营业人员也有解释为送的，如果是送，小编认为走视同销售，走抵扣，也有得说。如果说是包括在免税服务和应税服务中的送，则就是不得抵扣的区分。

　　【必看12】63.企业代扣代缴各税取得的手续费是否缴纳增值税？

　　根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，企业代扣代缴各税取得的手续费应按照“经济代理服务”缴纳增值税。

　　第三只眼：湖北国税放弃了原来的口径，原来营改增问题第四辑中提到根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》的规定，负有代扣代缴个人所得税义务的纳税人，按照有关规定取得的代扣代缴个人所得税手续费，不缴纳增值税。目前只有湖南口径的坚持不征税了。