企业所得税汇算清缴2017年度新政引导

 

　　第二部分：收入、扣除类

 

　　一、企业捐赠支出最新所得税税收政策规定

 

　　（一）公益性捐赠支出超限额部分是否可以结转扣除？

 

　　根据《企业所得税法》第九条新规：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（摘自：《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》）

 

　　企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

 

　　企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。（摘自：财税〔2018〕15号）

 

　　（二）对冬奥会和冬残奥会捐赠支出是否有所得税税收优惠？

 

　　对赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。（摘自：财税〔2017〕60号）

 

　　二、明确企业党建工作经费可税前限额扣除

 

　　（一）非公有制企业：党组织工作经费可纳入企业管理费列支，不超过职工工资薪金总额1%的部分，可据实在企业所得税前扣除。

 

　　（二）国有企业：包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业党组织工作经费主要通过纳入管理费用、党费留存等渠道予以解决。纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结余超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。（摘自：组通字〔2017〕38号、组通字〔2014〕42号）

 

　　三、广告费和业务宣传费税前扣除延续政策

 

　　（一）广告费和业务宣传费税前扣除延续政策主要内容是什么？

 

　　对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

 

　　（二）对签订分摊协议的关联企业，广告费和业务宣传费如何进行税前扣除？

 

　　对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

 

　　（三）烟草行业广告费和业务宣传费支出能否税前扣除？

 

　　烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。（摘自：财税〔2017〕41号）

 

　　四、完善企业境外所得税收抵免最新政策

 

　　企业来源于境外的应纳税所得额，可以选择按国(地区)别分别计算(即“分国(地区)不分项”)，或者不按国(地区)别汇总计算(即“不分国(地区)不分项”)，并按照财税〔2009〕125号文件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。

 

　　企业选择采用不同于以前年度的方式(以下简称新方式)计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度按照财税〔2009〕125号文件规定没有抵免完的余额，可在税法规定结转的剩余年限内，按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。（摘自：财税〔2017〕84号）

 

　　五、助力中小企业融资所得税相关政策

 

　　（一）中小企业融资(信用)担保机构服务中小企业有关准备金可税前扣除。

 

　　1.中小企业融资(信用)担保机构有关准备金所得税税前扣除有哪些新规定？

 

　　符合条件的中小企业融资(信用)担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。

 

　　符合条件的中小企业融资(信用)担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。

 

　　中小企业融资(信用)担保机构实际发生的、符合资产损失税前扣除规定的代偿损失，应先冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

 

　　2.中小企业融资(信用)担保机构需同时满足哪些条件？

 

　　（1）符合《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会等七部委令2010年第3号）相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证；

 

　　（2）以中小企业为主要服务对象，当年中小企业信用担保业务和再担保业务发生额占当年信用担保业务发生总额的70%以上（上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入）；

 

　　（3）中小企业融资担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%；

 

　　（4）财政、税务部门规定的其他条件。

 

　　3.享受税前扣除政策应报送哪些资料？

 

　　汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、年度会计报表和担保业务情况（包括担保业务明细和风险准备金提取等），以及财政、税务部门要求提供的其他资料。（摘自：财税〔2017〕22号）

 

　　（二）小额贷款公司服务小微企业相关准备金可税前扣除

 

　　自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司按年末贷款余额的1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。（摘自：财税〔2017〕48号）

 

　　六、全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题

 

　　（一）全民所有制企业改制评估增值的税务处理。

 

　　全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，属于财税〔2009〕59号文件第四条规定的“企业发生其他法律形式简单改变”的，可依照以下规定进行企业所得税处理：

 

　　改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。

 

　　（二）材料留存备查。

 

　　全民所有制企业资产评估增值相关材料应由改制后的企业留存备查。

 

　　（三）执行期限的相关规定。

 

　　适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。此前发生的全民所有制企业公司制改制，尚未进行企业所得税处理的，可依照本公告执行。（摘自：国家税务总局公告2017年第34号）

 

　　第三部分：其他类

 

　　一、提供企业所得税税收政策风险提示服务

 

　　（一）税收政策风险提示服务的作用。

 

　　税收政策风险提示服务国家税务总局为纳税人新设计的辅助软件。是在纳税人进行企业所得税汇清缴正式申报纳税前，利用软件就其税款计算的逻辑性、申报数据的合理性、税收与财务指标关联性等进行扫描，提供风险提醒提示服务。目的是帮助纳税人提高税收遵从度，减少纳税风险。

 

　　（二）风险提示服务的对象。

 

　　税收政策风险提示服务对象为查账征收，且通过互联网进行纳税申报的居民企业纳税人。

 

　　（三）有关注意事项。

 

　　（1）税收政策风险提示服务不改变纳税人依法自行计算申报缴纳税额、享受法定权益、承担法律责任的权利和义务。

 

　　（2）税收政策风险提示服务是在纳税人正式申报纳税前进行的，需要纳税人提前一天将本企业的财务报表、企业所得税优惠事项备案表等信息，报送至税务机关。（摘自国家税务总局公告2017年第10号）

 

　　二、完善关联申报和同期资料管理有关事项的最新政策

 

　　（一）发布2016版关联业务往来报告表。

 

　　实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业如果发生关联交易，在年度汇算清缴报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。

 

　　（二）注意年报申报表之间的关联。

 

　　如果纳税人在年报表基础信息表的“107存在境外关联交易”选择了“是”，意味着发生境外关联交易，应当同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》

 

　　三、发布2017版企业所得税年度纳税申报表

 

　　（一）新版年报表的适用期限

 

　　国家税务总局公告2017年第54号发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》。适用于纳税人2017年度及以后年度汇算清缴。以前年度企业所得税年度纳税申报表相关规则不一致的，不追溯调整。

 

　　（二）2017版年报表主要变化：

 

　　1.根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整：

 

　　为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策，修订了《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）、《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）等表单，

 

　　2.对部分表单进行了精简：

 

　　为减轻纳税人填报负担，取消原有的《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）、《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）、《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》（A107012）和《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》（A107013）等4张表单。

 

　　3.对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确：

 

　　对《企业基础信息表》（A000000）、《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）、《所得减免优惠明细表》（A107020）、《减免所得税优惠明细表》（A107040）、《境外所得税收抵免明细表》（A108000）、《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）和《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）等表单的数据项进行了调整和优化。