纳税自查与企业所得税汇算清缴(一)

第一讲 纳税自查与税务稽查相关问题 
“事实清楚、依据充分、程序合法、处理适当”
一、事实认定
纳税人与税务机关在税收政策方面存在争议，税务机关有权直接下发税务处理决定书，纳税人在缴纳税款后可以申请行政复议，对复议决定不服的，可以提起诉讼；但是，若在事实认定方面存在争议，税务机关无权下发税务处理决定书。
事实认定：交易主体、交易时间、交易方式、交易金额、交易地址

企业的经济合同、会计凭证及账簿是生产经营情况的载体，税务机关通常将其作为证据，因此合同条款的不规范以及会计记录的差错，会导致事实认定错误，从而错误地适用税收政策。

例1：某房地产开发公司为一中外合资企业，现欲增资扩股，增加10亿元注册资本，中方、外方的比例分别为75%和25%，中方资金到位，外方需经商务部批准，资金暂未到位。
企业作账：
借：银行存款  75000
    贷：资本公积  75000

外方资金到位，企业作：
借：银行存款  25000
       资本公积  75000
     贷：实收资本   100000

【税务稽查处理】：根据国税发【1999】195号《关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》：接受捐赠必须确认应税所得，按规定缴纳所得税。

例2：贵州茅台酒厂为了促销，在酒瓶中放入一只钢笔，钢笔成本价10元。
企业作：
借：产品销售费用—促销费
    贷：库存商品—钢笔

【税务稽查处理】：根据《增值税暂行条例实施细则》第4条：外购商品对外赠送，要视同销售，计算销项税。

非货币性资产对外捐赠要视同销售，缴纳所得税；非公益性捐赠，不得税前扣除；

根据国税函【2000】57号 关于个人所得税有关问题的批复：在经济交往活动中，单位向外单位的个人赠送的现金和非货币资产有价证券，按其他所得扣缴个人所得税，没有扣缴的按征管法的规定处以0.5倍到3倍的罚款。

事实本质：钢笔跟包装盒一样应计入成本，不视同捐赠。

例3-1：某股权转让合同，合同中记载：甲公司合法持有M公司100%的股权，投资成本1200万（假设投资成本等于账面价值），甲公司欠M公司往来800万，甲公司有意转让该股权，乙公司有意受让，股权转让价款为4000万元，同时M公司免除甲公司债务800万。

合同条款不规范，意思表示不明确。

甲公司会计分录：
借：其他应付款--M  800
       银行存款       4000
     贷：长期投资       1200
           投资收益       3600

乙公司会计分录：
借：长期投资—成本   4800
    贷：银行存款         4000
             其他应付款—M    800

M公司会计分录：
借：其他应收款—乙        800
    贷：其他应收款—甲       800

借：实收资本—乙
     贷：实收资本—甲

例3-2：某股权转让合同，合同中记载：甲公司合法持有M公司100%的股权，投资成本1200万（假设投资成本等于账面价值），M公司欠甲公司往来800万元，甲公司有意转让该股权，乙公司有意受让，股权转让价款为4000万元，同时甲公司免除M公司债务800万。

股权转让合同应缴纳印花税，印花税的计提依据是什么？乙方取得该项股权的成本是多少？（3200万元）

甲公司会计分录：
借：银行存款       4000
   贷：其他应收款—M公司  800
          长期投资       1200
          投资收益       2000

乙公司会计分录：
借：长期投资—成本   3200
      其他应收款—M公司    800
     贷：银行存款         4000

M公司会计分录：
借：其他应付款—甲        800
   贷：其他应付款—乙       800

 借：实收资本—乙
      贷：实收资本—甲

例：租赁合同，租赁期一年，月租金10000元，前两个月免租。请思考：计算营业税及房产税的租金是多少？

合同条款不规范，存在异议。要用法律的语言去签合同。