企业具体的税前扣除项目及标准

六 、汇兑损失

汇兑损失，除已经计入有关资产成本（不能重复扣除）以及与向所有者进行利润分配（不符合相关性）相关的部分外，准予扣除。（人民币升值,肯定有汇兑损失,但不会考综合题）

七 、业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【解释】业务招待费等扣除采用“双限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。

“业务招待费”

《税屋》提示——被遮挡部分为“实际发生额的60%”

“请谁吃、多少个人吃、证明人是谁、陪吃人是谁”

业务招待费等扣除采用“双限额”

【案例】王经理的企业当年销售收入1000元，请采购员吃了包方便面花了10元钱。业务招待费税前扣除限额?

纳税人销售收入1000元，业务招待费发生扣除最高限额1000×5‰=5（元）。

分两种情况：

（1）实际发生业务招待费发生10元：10×60%=6（元）；税前可扣除5（元）；

（2）实际发生业务招待费发生8元：8×60%=4.8（元）；税前可扣除4.8（元）。

【解释1】（三进三出）计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。

但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）

【提示】如果企业是以租赁业务为主，让渡资产使用权收入，属于“主营业务收入”；如果企业是以生产销售和提供服务为主，让渡资产使用权收入，属于“其他业务收入”。

【解释2】财产转让收入，会计上也属于营业外收入。题目中经常单独出现财产转让收入，所以单独提出，特别强调。同时要注意：转让无形资产所有权收入,转让固定资产所有权收入，就是财产转让收入，归属营业外收入。而无形资产使用权收入（特许权使用费）和固定资产使用权收入（租赁收入）,应该计入其他业务收入。

【例题•计算题】某企业2013年度取得销售货物收入2800万元，让渡专利使用权收入800万元，债务重组收益100万元，对外赠送不含税市场价值200万元的货物，固定资产转让收入50万元，包装物出租收入200万元，接受捐赠收入20万元，国债利息收入30万元；当年实际发生的业务招待费30万元。该企业当年计算业务招待费扣除限额的销售收入如何确定？

【答案】销售（营业）收入=2800+800+200（对外赠送货物价款）+200（包装物出租收入）=4000（万元）。

【解释1】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（特事特办）

【解释2】股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。

【解释3】筹建期的业务招待费的扣除

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（单比例扣除）

八、广告费和业务宣传费（重要）

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【解释1】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，统一计算扣除标准。（很多题目把广告费和业务宣传费分别给出）。

【解释2】可以结转以后年度扣除，要注意上一年是否有结转的余额。

【解释3】（三进三出）计算广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入（【提示】如果企业是以租赁业务为主，让渡资产使用权就属于“主营业务收入”；如果企业是以生产销售和提供服务为主，让渡资产使用权，属于“其他业务收入”。）、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。

区分广告性支出和非广告性赞助支出

【解释1】广告性支出和非广告性赞助支出的区别：广告性支出一般都是通过平面媒体，非广告性赞助支出则一般不通过媒体。非广告性赞助支出不得税前扣除。

【解释2】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

【例题节选】

某市影视城2012年9月正式营业。正式营业期间收入800万元。3月——8月筹建期间发生开办费用合计120万元,冲减试营业期间的售票收入18万元后，102万元全额计入“管理费用”，开办费用中包括3月——7月期间发生的业务招待费30万元，6月委托某广告策划公司进行推广活动的广告宣传费20万元。9月——12月“管理费用”中业务招待费6万元，则2012年税前可扣除的业务招待费和广告宣传费为多少万元？

【答案及解析】

企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费30万元，按实际发生额的60%计入企业筹办费，按规定在企业所得税前扣除30×60%=18（万元）。企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费20万元，可按实际发生额计入企业筹办费，按规定在企业所得税前扣除。

9——12月份发生的业务招待费6万元，发生额的60%=6×60%=3.6（万元），销售（营业）收入的5‰=（800+18）×5‰=4.09（万元）。3.6（万元）＜4.09（万元），所以准予在企业所得税前扣除的业务招待费为3.6万元。

九 、环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

【解释1】注意是提取数而不是发生数。（可以提而不用）

【解释2】还要注意的是专项资金提取后改变用途的，不得扣除（小计算）。

十 、租赁费

（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；

（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。

【案例】某企业2015年9月1日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费10万元，企业当年实际列支租赁费10万元。2015年税前允许扣除额：

10÷10×4（月）=4（万元）。

十一 、劳动保护费

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

【解释1】劳动保护支出主要是工作服、安全保护用品、防暑降温品等，注意是合理的。

劳保不能发放现金，否则将被视作工资薪金支出或职工福利费支出。

【解释2】企业员工服饰费用支出。

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。（两个条件统一制作，统一着装）

十二 、有关资产的费用

企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；

企业按规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。

十三 、总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

十四 、资产损失

企业当期发生的固定资产和流动资产的盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。

【解释】企业发生非正常损失时，不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，申报后在所得税前按规定扣除。

十五 、会计上确认的支出，未超过税法规定范围和标准的，按会计支出税前扣除。

十六 、企业维简费支出（又称更新改造资金）：实际发生的，划分资本性和收益性；属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按规定计提折旧或摊销在税前扣除。预提的维简费，不得在当期税前扣除。