企业所得税税收优惠—免征、减征及高新技术企业优惠

三、小型微利企业优惠

6 、小型微利企业优惠

（1）小型微利企业认定（20%税率）

（2）超小型微利企业的优惠政策（实际税负10%）

①按照财税[2015]34号规定，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

②按照财税[2015]99号规定，自2015年10月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（3）小型微利企业的征收管理

符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策。汇算清缴时，小型微利企业履行备案手续。

企业预缴时，按照以下规定执行：

①查账征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件的，分别按照以下情况处理：

a.按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过30万元（含，下同）的，可以享受减半征税政策；

b.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受减半征税政策。

②定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。

③定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按调整，依照原办法征收。

④上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征税政策。

⑤本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。

（4）企业预缴时享受了减半征税政策，但汇算清缴时不符合规定条件的，应当按照规定补缴税款。

7 、加计扣除优惠

（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

①研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

【解释】计算会计利润时，研发费用已计入管理费用全额扣除；在计算应纳税所得额时，研发费用再加扣50%，调减应纳税所得额。

②研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不低于10年。

《税屋》提示：被遮挡部分为“万”

【案例】如果企业研究开发费用一共3000万，其中研究阶段的支出1000万，开发阶段的支出2000万，未形成无形资产计入当期损益的，可以扣除=1000+1000×50%=1500（万元）；形成无形资产的，则可以分10年摊，每年摊150%=300（万元）。

（2）会计核算与管理

①企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

②企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

（3）不适用税前加计扣除政策的行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业。

（4）安置残疾人员所支付的工资

企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（纳税调减，不影响会计利润，不影响计算三项经费的工资总额）

8 、创投企业优惠（重点）

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

【例题·单选题】某企业为创业投资企业。2012年8月1日，该企业向境内某未上市中小高新技术企业投资200万元。2014年该企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。2014年该企业应纳所得税税额为（ ）万元。

A.82.5

B.85

C.187.5

D.190

【答案】D

【解析】2014年该企业应纳企业所得税税额=[（890+10）-200×70%]×25%=190（万元）。9.加速折旧优惠

（1）可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产：

①由于技术进步，产品更新换代较快固定资产；

②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

（2）加速折旧的特殊规定