国税函[2002]444号 国家税务总局关于印发中国和尼日利亚两国政府避免双重征税协定文本并做好执行准备的通知

国家税务总局关于印发中国和尼日利亚两国政府避免双重征税协定文本并做好执行准备的通知

国税函[2002]444号        2002-05-22

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　我国政府和尼日利亚联邦共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定，已于2002年4月15日在阿布贾正式签署。该协定还有待双方完成各自所需法律程序后生效执行。现将该协定文本印发给你们，请做好执行前的准备工作。

　　附件：

中华人民共和国政府和尼日利亚联邦共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定

　　中华人民共和国政府和尼日利亚联邦共和国政府，愿意缔结关于对所得和财产收益避免双重征税和防止偷漏税的协定，达成协议如下：

　　第一条 人的范围

　　本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。

　　第二条 税种范围

　　一、本协定适用于由缔约国一方或其地方当局对所得征收的所有税收，不论其征收方式如何。

　　二、对全部所得或某项所得征收的税收，包括对来自转让动产或不动产的收益征收的税收以及对资本增值征收的税收，应视为对所得征收的税收。

　　三、本协定特别适用的现行税种是：

　　(一)在尼日利亚：

　　1.个人所得税;

　　2.公司所得税;

　　3.石油利润税;

　　4.财产收益税;以及

　　5.教育税

　　(以下简称“尼日利亚税收”)

　　(二)在中国：

　　1.个人所得税;

　　2.外商投资企业和外国企业所得税。

　　(以下简称“中国税收”)

　　四、本协定也适用于本协定签订之日后征收的属于增加或者代替现行税种的相同或者实质相似的税收。缔约国双方主管当局应将各自税法所做出的实质性变动通知对方。

　　第三条 一般定义一、在本协定中，除上下文另有解释的以外：

　　(一)“尼日利亚”一语是指尼日利亚联邦共和国，包括根据国际法以及尼日利亚联邦共和国大陆架法业已或者将规定的，尼日利亚联邦共和国行使权利的海底、底土及其自然资源等领水以外的地区;

　　(二)“中国”一语是指中华人民共和国。用于地理概念时，是指实施有关中国税收法律的所有中华人民共和国领土，包括领海，以及根据国际法，中华人民共和国拥有勘探和开发海底和底土资源以及海底以上水域资源的主权权利的领海以外的区域;

　　(三)“缔约国一方”和“缔约国另一方”，按照上下文，是指尼日利亚或者中国;

　　(四)“税收”一语按照上下文，是指尼日利亚税收或者中国税收;

　　(五)“人”一语包括个人、公司和其他团体;

　　(六)“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体;

　　(七)“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”，分别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业;

　　(八)“国民”一语是指：

　　1.在尼日利亚，任何具有缔约国一方公民身份或国籍的个人;在中国，任何具有缔约国一方国籍的个人;

　　2.任何按照缔约国一方现行法律建立的法人、合伙企业或团体;

　　(九)“国际运输”一语是指缔约国一方企业以船舶或飞机经营的运输，不包括仅在缔约国另一方各地之间以船舶或飞机经营的运输;

　　(十)“主管当局”一语：

　　1.在尼日利亚方面是指联邦财政部长或其授权的代表;

　　2.在中国方面是指国家税务总局或其授权的代表。

　　二、缔约国一方在实施本协定时，对于未经本协定明确定义的用语，除上下文另有解释的以外，应当具有该缔约国适用于本协定的税种的法律所规定的含义。

　　第四条 居民

　　一、在本协定中，“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、总机构所在地，注册地或者其他类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人。

　　二、由于第一款的规定，同时为缔约国双方居民的个人，其身份应按以下规则确定：

　　(一)应认为是其有永久性住所所在缔约国的居民;如果在缔约国双方同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切(重要利益中心)所在缔约国的居民;

　　(二)如果其重要利益中心所在国无法确定，或者在缔约国任何一方都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居处所在国的居民;

　　(三)如果其在缔约国双方都有，或者都没有习惯性居处，应认为是其国民所属缔约国的居民;

　　(四)如果其同时是缔约国双方的国民，或者不是缔约国任何一方的国民，缔约国双方主管当局应通过协商解决。

　　第五条 常设机构

　　一、在本协定中，“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。

　　二、“常设机构”一语特别包括：

　　(一)管理场所;

　　(二)分支机构;

　　(三)办事处;

　　(四)工厂;

　　(五)作业场所;

　　(六)工厂直销店;以及

　　(七)矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所。

　　三、“常设机构”一语还包括：

　　建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限。

　　四、虽有本条 上述规定，“常设机构”一语应认为不包括：

　　(一)专为储存或者陈列本企业货物或者商品的目的而使用的设施;

　　(二)专为储存或者陈列的目的而保存本企业货物或者商品的库存;

　　(三)专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存;

　　(四)专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所;

　　(五)专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所;

　　(六)专为本款第(一)项至第(五)项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所的全部活动属于准备性质或辅助性质。

　　五、虽有第一款和第二款的规定，当一个人(除适用第六款规定的独立代理人以外)在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力代表该企业签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构。除非这个人通过固定营业场所进行的活动限于第四款的规定，按照该款规定，不应认为该固定营业场所是常设机构。

　　六、缔约国一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在缔约国另一方进行营业，不应认为在该缔约国另一方设有常设机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业，且该企业和该代理人之间的商业和财务关系不同于独立企业之间的关系时，不应认为是本款所指的独立代理人。

　　七、缔约国一方居民公司，控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司(不论是否通过常设机构)，此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构。

　　第六条 不动产所得

　　一、缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得(包括农业或林业所得)，可以在该缔约国另一方征税。

　　二、“不动产”一语应当具有财产所在地的缔约国的法律所规定的含义。该用语在任何情况下应包括附属于不动产的财产，农业和林业所使用的牲畜和设备，有关地产的一般法律规定所适用的权利，不动产的用益权以及由于开采或有权开采矿藏、水源和其他自然资源取得的不固定或固定收入的权利。船舶和飞机不应视为不动产。

　　三、第一款的规定应适用于从直接使用、出租或者任何其他形式使用不动产取得的所得。

　　四、第一款和第三款的规定也适用于企业的不动产所得和用于进行独立个人劳务的不动产所得。

　　第七条 营业利润

　　一、缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。

　　二、除适用第三款的规定以外，缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独立分设企业，并同该常设机构所隶属的企业完全独立处理，该常设机构可能得到的利润在缔约国各方应归属于该常设机构。

　　三、在确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该常设机构所在国或者其他任何地方。但是，常设机构使用专利或者其他权利支付给企业总机构或该企业其他办事处的特许权使用费、报酬或其他类似款项，具体服务或管理的佣金，以及向其借款所支付的利息，银行企业除外，都不得作任何扣除(属于偿还代垫实际发生的费用除外)。同样，在确定常设机构的利润时，也不考虑该常设机构从企业总机构或该企业其他办事处取得的专利和其他权利的特许权使用费、报酬或其他类似款项，具体服务或管理的佣金，以及贷款给该企业总机构或该企业其他办事处所取得的利息，银行企业除外(属于偿还代垫实际发生的费用除外)。

　　四、如果缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属各单位的方法来确定常设机构的利润，则第二款规定并不妨碍该缔约国按这种习惯分配方法确定其应纳税的利润。但是，采用的分配方法所得到的结果，应与本条所规定的原则一致。

　　五、不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品，将利润归属于该常设机构。

　　六、在上述各款中，除有适当的和充分的理由需要变动外，每年应采取相同的方法确定属于常设机构的利润。

　　七、利润中如果包括本协定其他各条单独规定的所得项目时，本条规定不应影响其他各条的规定。

　　第八条 海运和空运

　　一、缔约国一方企业以船舶或飞机经营的国际运输所取得的利润或收益在缔约国另一方免税。

　　二、第一款的规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取得的利润。