|
各位看官，张伟曾经在《将被多次引用的经典税政29号公告解读》中，详尽的剖析了该案例，并对未来的政策制定导向，旗帜鲜明的提出了“增资减资说”，而40号公告的颁布，完全印证了笔者判断。本案例完全符合109号文件“子母公司资产划转”，可以实施特殊性税务处理。棱光股份之旧事重提，绝不是为了印证笔者29号公告解读的先见之明，而意在说明，本文的虚拟案例，稍微变换就与实际无异，懂得了这些虚拟案例，实践案例也会一马平川。
案例十二：子公司之间的资产划转
A公司持有B公司100%股权，B公司准备整体上市，上市前对一部分不适合上市的资产进行剥离，并成立资产管理公司。其操作手法如下：第一步，A公司以100万元现金投资成立资产管理公司C公司，以便在未来统一管理从B公司剥离出来的资产；第二步，B公司将不适合上市的资产剥离，假设剥离资产的计税基础及账面价值均为6000万元，公允价值为1亿元。B、C公司分别做账如下：
B公司：
借：资本公积6000万
贷：剥离资产6000万
C公司：
借：剥离资产6000万
贷：资本公积6000万
由本案例，我们可以得出结论，如果B公司和C公司将资本公积科目都换为实收资本，就是标准的分立业务，如果符合特殊性税务处理条件，其实也可以适用59号文件特殊性税务处理，例如本案例中，B公司一步到位，分立出一个兄弟公司C公司，C公司注册资本100万元，将剥离资产全部分立给C公司，其最后的效果同本案例基本相同。109号文件给兄弟公司之间的分立业务，又给出了一条通往特殊性税务处理之路。事实上，本案例正是笔者所亲身见过的某大型国企改制真实情形。
兄弟公司之间的资产划转，其实质就是公司分立业务，因此如果未来12个月内，不符合109号文件特殊性税务处理条件了，自然需要按照分立的一般性税务处理原则进行税务处理，40号公告第八条第一款第4项正是如是处理的。在此笔者不再举例，分立的一般性税务处理，详见拙著《59号文及4号公告对比解读》。 为了不缴纳该笔企业所得税，A公司进行了税收策划，第一步：A公司将持有的M公司股权划转给全资子公司B公司，并适用特殊性税务处理；第二步:B公司将M公司股权转让给C公司，实现应纳税所得额4000万元。由于B公司当年有5000万元未弥补亏损，因此B公司实际未缴纳税款。相当于亏损在不同法人企业之间调剂使用了！
无论59号文件，还是109号文件，特殊性税务处理的实质是递延纳税，例如本案例中，A公司将股权的隐含增值4000万元递延给了B公司，如果B公司的盈亏状况与A公司相同，即使B公司立即将M公司40%股权转让也不会少缴纳一分钱税款，但是由于B公司有巨额亏损，就导致A公司避税成功。单独看其他条件，本案例是完全符合109号文件资产划转特殊性税务处理的，但是税务机关可以不符合“具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”这一条件为理由，不同意A公司向全资子公司B公司划转股权适用特殊性税务处理。
类似的，“子—母”、“子—子”资产划转，也有类似避税策划，税务机关将运用“合理商业目的”条款进行限制。
三、其他注意事项
40号公告，还明确了资产划转特殊性税务处理申报程序与附报资料，笔者在此不会赘述，40号公告表述清晰，直接看文件即可。但各位看官请注意，资产划转特殊性税务处理不是事前备案，而是汇算清缴时附报资料即可，事实上非行政性审批已经被国务院完全取消了，连59号文件的资产重组事先备案也已被取消，109号文件的资产划转特殊性税务处理更不在话下！
海涵点评—— 其实法人企业之间进行“资产无偿划转”业务——不利于保护被划转企业的债权人利益，违反《公司法》立法原则，作为国家行政管理部门的税务机关是非常谨慎的。也容易产生法人企业之间利用税负率调整进行避税，因此财税[2014]109号强调“具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的【即实际税负不相同情形】”提前条件。 2、张伟说将“原账面净值”均改为了“原计税基础”——这个建议属于画蛇添足，109号文件强调在会计处理时按“原账面净值”，与“原计税基础”没有关系。“原账面净值”确实不等于“原计税基础”存在差异，但是也不能将“原账面净值”改为“原计税基础”，因为他们各自表述的服务对象是不同的。何况“原账面净值”与“原计税基础”的差异属于纳税申报表中的纳税调整事项，与这个文件意思无关。 3、张伟说“所谓109号文件划转，实质就是投资、减资、分立三种模式在全资母子兄弟公司之间的运用”——属于肤浅的理解，划转就是“划转”，与投资、减资、分立等业务没有关系。只是现在税收上的“划转”，比较之前财政部定义“无偿划转”的基础上增加一些新元素、新形式和新概念。企业所得税对于这个纳税原则早在2008年的条例和828号文件中就作了原则性规定，但是由于我国当时资本交易活动还是处于需要护持的期间，所以没有作出过多的具体规定。因此“划转”在税收上是一个独立、自成体系的税务事项，而且从企业所得税产生就存在了，并不是新产生的东西。 4、“划转”业务不仅仅存在与企业所得税，而且存在于增值税、营业税、契税、土地增值税中，以前相关文件也有具体规定，只是现在相关税收规定，出于反避税要求，随“无偿划转”定义扩展到现在“划转”进行一些形式上的调整而已。 |
相关阅读
版权声明：
出于传递更多信息之目的，本网除原创、整理之外所转载的内容，其相关阐述及结论并不代表本网观点、立场，政策法规来源以官方发布为准，政策法规引用及实务操作执行所产生的法律风险与本网无关！所有转载内容均注明来源和作者，如对转载、署名等有异议的媒体或个人可与本网（sfd2008@qq.com）联系，我们将在核实后及时进行相应处理。
最新内容
热点内容
