12366热点问答（2023年8月）

　　个人投资者转让创新企业CDR取得的差价所得如何缴纳个人所得税?

　　发布日期：2023-08-23

　　根据《财政部 税务总局 中国证监会关于继续实施创新企业境内发行存托凭证试点阶段有关税收政策的公告》(财政部 税务总局 中国证监会公告2023年第22号)第一条第一款规定，自2023年9月21日至2025年12月31日，对个人投资者转让创新企业CDR取得的差价所得，暂免征收个人所得税。

　　个人投资者持有创新企业CDR取得的股息红利所得如何缴纳个人所得税?

　　发布日期：2023-08-23

　　根据《财政部 税务总局 中国证监会关于继续实施创新企业境内发行存托凭证试点阶段有关税收政策的公告》(财政部 税务总局 中国证监会公告2023年第22号)第一条第二款规定，自2023年9月21日至2025年12月31日，对个人投资者持有创新企业CDR取得的股息红利所得，实施股息红利差别化个人所得税政策，具体参照《财政部 国家税务总局 证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》(财税〔2012〕85号)、《财政部 国家税务总局 证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》(财税〔2015〕101号)的相关规定执行，由创新企业在其境内的存托机构代扣代缴税款，并向存托机构所在地税务机关办理全员全额明细申报。对于个人投资者取得的股息红利在境外已缴纳的税款，可按照个人所得税法以及双边税收协定(安排)的相关规定予以抵免。

　　虚开发票的行为有哪些?

　　发布日期：2023-08-23

　　一、根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条第四款规定：“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。”

　　二、根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号)规定:“第二十一条　开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，开具纸质发票应当加盖发票专用章。

　　任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

　　(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

　　(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

　　(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”

　　发票开具时限是如何规定的?

　　发布日期：2023-08-23

　　一、根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号) 规定：“第二十一条

　　开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，开具纸质发票应当加盖发票专用章。”

　　二、根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令第25号) 第二十六条规定：“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。”

　　居民个人取得上市公司股权激励所得，如何计算个人所得税?

　　发布日期：2023-08-23

　　根据《财政部 税务总局关于延续实施上市公司股权激励有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第25号)规定：“一、居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励(以下简称股权激励)，符合《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)、《财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕5号)、《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)第四条、《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)第四条第(一)项规定的相关条件的，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：

　　应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

　　二、居民个人一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的，应合并按本公告第一条规定计算纳税。

　　三、本公告执行至2027年12月31日。”

　　让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，应当如何处理?

　　发布日期：2023-08-23

　　根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号)规定：“第二十一条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，开具纸质发票应当加盖发票专用章。

　　任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

　　……;

　　(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

　　……。”

　　第三十七条规定：“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

　　税务机关为纳税人代开增值税专用发票的流程是如何规定的?

　　发布日期：2023-08-23

　　一、根据《国家税务总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)>的通知》(国税发〔2004〕153号)第三条规定：“主管税务机关应设立代开专用发票岗位和税款征收岗位，并分别确定专人负责代开专用发票和税款征收工作。”

　　第七条规定：“增值税纳税人申请代开专用发票时，应填写《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》(式样见附件，以下简称《申报单》)，连同税务登记证副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款，同时缴纳专用发票工本费。”

　　第八条规定：“税款征收岗位接到《申报单》后，应对以下事项进行审核：

　　(一)是否属于本税务机关管辖的增值税纳税人;

　　(二)《申报单》上增值税征收率填写、税额计算是否正确。

　　审核无误后，税款征收岗位应通过防伪税控代开票征收子系统录入《申报单》的相关信息，按照《申报单》上注明的税额征收税款，开具税收完税凭证，同时收取专用发票工本费，按照规定开具有关票证，将有关征税电子信息及时传递给代开发票岗位。

　　在防伪税控代开票征税子系统未使用前暂传递纸质凭证。

　　税务机关可采取税银联网划款、银行卡(POS机)划款或现金收取三种方式征收税款。”

　　第九条规定：“增值税纳税人缴纳税款后，凭《申报单》和税收完税凭证及税务登记证副本，到代开专用发票岗位申请代开专用发票。

　　代开发票岗位确认税款征收岗位传来的征税电子信息与《申报单》和税收完税凭证上的金额、税额相符后，按照《申报单》、完税凭证和专用发票一一对应即‘一单一证一票’原则，为增值税纳税人代开专用发票。

　　在防伪税控代开票征税子系统未使用前，代开票岗位凭《申报单》和税收完税凭证代开发票。”

　　第十一条规定：“增值税纳税人应在代开专用发票的备注栏上，加盖本单位的财务专用章或发票专用章。”(注：自2011年2月1日起，根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号)第二十一条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，开具纸质发票应当加盖发票专用章。)

　　二、根据《国家税务总局关于取消发票工本费有关问题的通知》(国税函[2012]608号)规定：“……决定自2013年1月1日起，取消税务发票工本费……”

　　三、根据《国家税务总局关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告》(国家税务总局公告2016年第59号 )规定：“ 一、办理流程

　　(一)在办税服务厅指定窗口

　　1.提交《代开增值税发票缴纳税款申报单》;

　　2.自然人申请代开发票，提交身份证件及复印件;

　　其他纳税人申请代开发票，提交加载统一社会信用代码的营业执照(或税务登记证或组织机构代码证)、经办人身份证件及复印件。

　　(二)在同一窗口缴纳有关税费、领取发票。

　　本公告自2016年11月15日起施行。”

　　纳税人是否可以自行开发开票软件?

　　发布日期：2023-08-23

　　一、根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号) 规定：“第二十二条 安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。

　　使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。

　　单位和个人开发电子发票信息系统自用或者为他人提供电子发票服务的，应当遵守国务院税务主管部门的规定。”

　　二、根据《国家税务总局关于普通发票行政审批取消和调整后有关税收管理问题的通知》(国税发〔2008〕15号)规定：“四、使用计算机开具发票问题

　　使用计算机开具发票行政审批事项取消后，纳税人使用计算机发票，按一般普通发票领购手续办理。税务机关有统一开票软件的，按统一软件开具发票;没有统一软件的，由纳税人自行开发，其相关开票软件需报主管税务机关备案。”

　　个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票(权)的，不符合递延纳税条件的如何计税?

　　发布日期：2023-08-23

　　根据《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)第四规定：“(一)个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票(权)的，凡不符合递延纳税条件，应在获得股票(权)时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资、薪金所得”项目，参照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)有关规定计算缴纳个人所得税。”

　　根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财政部 税务总局公告2023年第25号)规定：“一、居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励(以下简称股权激励)，符合《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)、《财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕5号)、《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)第四条、《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)第四条第(一)项规定的相关条件的，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：

　　应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

　　……

　　三、本公告执行至2027年12月31日。”

　　发票的开具要求有哪些?

　　发布日期：2023-08-23

　　一、根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号)规定：“第十八条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票”。

　　第二十一条规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，开具纸质发票应当加盖发票专用章。

　　任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

　　(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

　　(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

　　(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”

　　第二十二条规定：“安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。

　　使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。

　　单位和个人开发电子发票信息系统自用或者为他人提供电子发票服务的，应当遵守国务院税务主管部门的规定”。

　　第二十四条规定：“除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，纸质发票限于领用单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。

　　省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。”。

　　二、根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令第37号)第二十四条规定：“《办法》第十九条所称特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，是指下列情况：

　　(一)收购单位和扣缴义务人支付个人款项时;

　　(二)国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。”

　　第二十五条规定：“向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定。”

　　第二十六条规定：“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。”

　　第二十七条规定：“开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。”

　　第二十八条规定：“单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。”

　　第二十九条规定：“开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。”

　　单位和个人在使用发票时不得有哪些行为?

　　发布日期：2023-08-23

　　根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号)规定：“第二十三条 任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：

　　(一)转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品;

　　(二)知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输;

　　(三)拆本使用发票;

　　(四)扩大发票使用范围;

　　(五)以其他凭证代替发票使用。

　　(六)窃取、截留、篡改、出售、泄露发票数据。

　　税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。”

　　发票可否拆本使用?

　　发布日期：2023-08-23

　　一、根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号)规定：“第二十三条 任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：

　　……

　　(三)拆本使用发票;……。”

　　二、根据《国家税务总局 关于普通发票行政审批取消和调整后有关税收管理问题的通知》(国税发〔2008〕15号)规定：“三、拆本使用发票问题

　　拆本使用发票行政审批事项取消后，拆本使用发票按禁止行为进行管理。”

　　发票可否跨地区开具?

　　发布日期：2023-08-23

　　根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号) 规定：“第二十四条 除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，纸质发票限于领用单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。

　　省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。”

　　开具发票的单位和个人是否应当建立发票使用登记制度?

　　发布日期：2023-08-23

　　根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号) 规定：“第二十六条 开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，配合税务机关进行身份验证，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。”

　　变更、注销税务登记时是否应办理发票缴销手续?

　　发布日期：2023-08-23

　　一、根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(国务院令第362号)第十六条规定：“纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。”

　　二、根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号)第二十七条规定：“开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票的变更、缴销手续。”

　　三、根据《网络发票管理办法》(国家税务总局令第30号)第十条规定：“开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理网络发票管理系统的用户变更、注销手续并缴销空白发票。”

　　开具发票的单位和个人应如何保管发票?

　　发布日期：2023-08-23

　　一、根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(国务院令第362号)第二十九条第二款规定：“账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年;但是，法律、行政法规另有规定的除外。”

　　二、根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号) 规定：“第二十八条 开具发票的单位和个人应当按照国家有关规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联，应当保存5年。”

　　税控收款机电子存根数据如何报送和保管?

　　发布日期：2023-08-23

　　一、根据《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发〔2008〕80号)第四条第二项规定：“加快实行机具开票、逐笔开具制度。凡已推行税控收款机的地区和行业，要全面推行税控机具开票，纳税人要按规定期限向主管税务机关报送相关数据;使用机具开票的电子数据，必须妥善保存，做到不丢失、不更改，确保所存储的每一张发票电子存根数据与付款方取得的发票联数据一致。发票电子存根数据视同纸质发票存根保存。”

　　二、根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号) 规定：“第二十八条 开具发票的单位和个人应当按照国家有关规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联，应当保存5年。”

　　创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得如何计算个人所得税?

　　发布日期：2023-08-23

　　《财政部 税务总局 国家发展改革委 中国证监会关于延续实施创业投资企业个人合伙人所得税政策的公告》(财政部 税务总局 国家发展改革委 中国证监会公告2023年第24号)：“二、创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目、5%—35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。

　　四、创投企业年度所得整体核算，是指将创投企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后，计算应分配给个人合伙人的所得。如符合《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)规定条件的，创投企业个人合伙人可以按照被转让项目对应投资额的70%抵扣其可以从创投企业应分得的经营所得后再计算其应纳税额。年度核算亏损的，准予按有关规定向以后年度结转。

　　按照“经营所得”项目计税的个人合伙人，没有综合所得的，可依法减除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除以及国务院确定的其他扣除。从多处取得经营所得的，应汇总计算个人所得税，只减除一次上述费用和扣除。

　　八、本公告执行至2027年12月31日。”

　　创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得如何计算个人所得税?

　　发布日期：2023-08-23

　　《财政部 税务总局 国家发展改革委 中国证监会关于延续实施创业投资企业个人合伙人所得税政策的公告》(财政部 税务总局 国家发展改革委 中国证监会公告2023年第24号)规定：“二、创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。

　　三、单一投资基金核算，是指单一投资基金(包括不以基金名义设立的创投企业)在一个纳税年度内从不同创业投资项目取得的股权转让所得和股息红利所得按下述方法分别核算纳税：

　　(一)股权转让所得。单个投资项目的股权转让所得，按年度股权转让收入扣除对应股权原值和转让环节合理费用后的余额计算，股权原值和转让环节合理费用的确定方法，参照股权转让所得个人所得税有关政策规定执行;单一投资基金的股权转让所得，按一个纳税年度内不同投资项目的所得和损失相互抵减后的余额计算，余额大于或等于零的，即确认为该基金的年度股权转让所得;余额小于零的，该基金年度股权转让所得按零计算且不能跨年结转。

　　个人合伙人按照其应从基金年度股权转让所得中分得的份额计算其应纳税额，并由创投企业在次年3月31日前代扣代缴个人所得税。如符合《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)规定条件的，创投企业个人合伙人可以按照被转让项目对应投资额的70%抵扣其应从基金年度股权转让所得中分得的份额后再计算其应纳税额，当期不足抵扣的，不得向以后年度结转。

　　(二)股息红利所得。单一投资基金的股息红利所得，以其来源于所投资项目分配的股息、红利收入以及其他固定收益类证券等收入的全额计算。

　　个人合伙人按照其应从基金股息红利所得中分得的份额计算其应纳税额，并由创投企业按次代扣代缴个人所得税。

　　(三)除前述可以扣除的成本、费用之外，单一投资基金发生的包括投资基金管理人的管理费和业绩报酬在内的其他支出，不得在核算时扣除。

　　本条规定的单一投资基金核算方法仅适用于计算创投企业个人合伙人的应纳税额。

　　八、本公告执行至2027年12月31日。”