增值税视同销售行为会计处理例析

　　视同销售行为是一种特殊的销售行为，是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。按《增值税暂行条例》的规定，单位和个体经营者的八种行为，属于视同销售货物。此外，新会计准则对销售收入的确认也有明确的规定。对于税法规定的视同销售行为，需要按税法要求及时确认销售实现并计算缴纳流转税和所得税；会计方面是否需要确认收入，要看其是否满足销售收入的确认原则。对于增值税视同销售八种行为，第一、二、五、六和七项，在会计上符合收入确认条件，确认收入；第四、八项不符合收入的确认条件，只按成本结转；对于第三项，分情况进行处理。

　　一、将货物交付他人代销
　　纳税人（委托方）将货物交付他人（受托方）代销时，并不发生纳税义务；在纳税人收到受托方定期送交的代销清单当天，发生增值税纳税义务。此时满足销售收入的5个确认条件，会计上也确认收入实现。税务和会计处理一致。根据委托方与受托方代销协议确定的代销方式有两种，二者处理方式有所不同：

　　第一种是视同买断的代销，即委托方按协议价款收取代销货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额，归受托方所有。

　　[例1]假设A股份有限公司（以下简称A公司）是机器设备生产企业，为增值税一般纳税人。20 x 8年3月1日A公司委托乙商场代销x1产品200台，该商品成本800元／台，双方协议价格1000元／台（不含税）。乙商场当月售出其中的150台，每台售价1100元，并于月末将代销清单交A公司。A公司收到代销清单时开具增值税发票，注明价款150000元，税金25500元，货款及税款已收到。A公司会计处理如下：

　　A公司将货物交付乙商场时：
　　借：委托代销商品　　160000
　　贷：库存商品　　160000

　　月末收到代销清单时：
　　借：应收账款　　175500
　　贷：主营业务收入（1000X 150）　　150000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 25500

　　借：主营业务成本　　120000
　　贷：委托代销商品（800 x 150）　　120000

　　收到货款时：
　　借：银行存款　　175500
　　贷：应收账款　　175500

　　第二种是收取手续费的代销，即受托方按委托方协议规定的价格销售代销商品，不得自行改变售价，委托方按协议规定的比例向受托方支付代销手续费。

　　[例2]20x8年3月1日A公司委托丙商场代销X1产品200台，每台成本800元。假定代销合同规定，丙商场应以每台1000元的价格代销X1产品，不得自行提价，A公司按售价10%支付丙商场代销手续费。丙商场当月售出150台，向购买方开具增值税专用发票上注明价款150000元，增值税25500元，A公司月末收到丙商场的代销清单时，向丙商场开出一张金额相同的增值税发票。代销款当月收到。A公司会计处理如下：

　　A公司将货物交付丙商场时：
　　借：委托代销商品　　160000
　　贷：库存商品　　160000

　　月末收到代销清单时：
　　借：应收账款　　175500
　　贷：主营业务收入（1000 X 150）　　150000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　25500

　　借：销售费用——代销手续费（150000×10%） 15000
　　贷：应收账款　　15000

　　借：主营业务成本　　120000
　　贷：委托代销商品　　120000

　　收到货款时：
　　借：银行存款　　160500
　　贷：应收账款（175500--15000）　　160500

　　二、销售代销货物
　　受托方接受他人委托代销货物，收到代销货物时，增加资产与负债；销售代销货物时，以收讫销售款或取得索取销售款凭证当天发生增值税纳税义务。销售代销货物与委托他人代销相对应，在委托代销中，受托方的行为就是销售代销货物。

　　[例3]同例1，则乙商场销售代销货物的会计处理如下：
　　收到代销货物时：
　　借：受托代销商品　　200000
　　贷：代销商品款　　200000

　　实际销售时：
　　借：银行存款　　193050
　　贷：主营业务收入（1100×150）　　165000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　28050

　　借：主营业务成本（150×1000）　　150000
　　贷：受托代销商品　　150000

　　借：代销商品款　　150000
　　贷：应付账款　　150000

　　按合同协议价将款项付给A公司时：
　　借：应付账款　　150000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　25500
　　贷：银行存款　　175500

　　[例4]同例2，则丙商场销售代销货物的会计处理如下：
　　收到代销货物时：
　　借：受托代销商品　　200000
　　贷：代销商品款　　200000

　　实际销售时：
　　借：银行存款　　175，500
　　贷：应付账款　　150000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）25500

　　借：代销商品款　　150000
　　贷：受托代销商品　　150000

　　取得委托方发票时：
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）25500
　　贷：应付账款　　25500

　　按合同协议结算手续费，并将款项净额付给A公司：
　　借：应付账款　　175500
　　贷：银行存款　　160500
　　其他业务收入　　15000

　　三、不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售
　　该种情况下，货物虽未离开统一核算的总公司，但税法规定，移送货物的一方在货物移送当天要开具增值税专用发票，计算销项税额，异地接受方符合条件可作进项税额抵扣。

　　[例5]A公司设在甲市，有一生产分厂设在乙县，乙县生产完成的产品要调拨到甲市销售。乙县生产分厂6月份调拨产品给A公司成本为100万元，计税价110万元。

　　（1）A公司对分厂是一本账核算，即生产分厂的所有账务均由A公司核算。在甲、乙两地，税务机关协商并报经双方上级税务机关批准，乙县用核定征收率征收增值税，核定征收率5%。乙县征收的增值税为55000元，乙县生产分厂在A公司核定的备用金中支付税额，并将税票随货物送A公司。A公司会计处理如下：
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额） 55000
　　贷：其他货币资金——乙县生产分厂备用金55000

　　（2）A公司、生产分厂为了适应纳税环节，生产分厂建立半级　　核算制度，即生产经营成本、销售由生产分厂核算，利润及分配并入A公司核算。

　　上述销售发生时，乙县生产分厂开出增值税专用发票，销售额为110万元，增值税额为18，7万元。则生产分厂会计处理如下：