软件开发亏损合同会计处理案例解析

　　凡是资产几乎都会涉及到资产减值损失的计提，而且往来债权的信用减值损失，以及存货减值损失都是被报表使用者重点关注的对象。以下是存在亏损情况的软件开发合同案例。

　　一、案例背景信息

　　甲公司为客户提供定制化软件开发服务，采用时点法于验收时一次性确认收入。由于公司存在发展战略性客户的情况，该部分项目毛利率较低。可能会在后来的履约过程中识别出会出现亏损的合同。

　　例如某合同预计亏损金额100万，合同履约成本目前是60万。某审计项目经理有如下问题：

　　(一)在有标的资产的情况下，亏损金额先计提存货跌价准备60万，直至存货净值为0，剩余40万确认预计负债。像软件开发类的成本通过合同履约成本归集，这种无形的支出是否属于标的资产?

　　(二)计提预计负债的话，对方科目是营业成本还是营业外支出?

　　1.做买卖有赚有赔，该亏损合同也是属于日常活动产生的，而且放营业外支出是否需要归到非经常性损益?

　　2.放营业成本的话，没达到验收时点无法确认收入，是否会出现收入成本不匹配的问题?新收入准则亏损合同案例中是归集到营业成本，但该案例是有确认收入的，情况有些差异。

　　二、案例解析

　　(一)减值计提问题

　　由于行业不同，产品形态不同，导致会计核算存在一定的差异。传统的制造业往往是生产出产成品，如果成本比市场价低会出现减值的情况。软件开发的特点是开发完成即进行交付，是无形的产品，成本主要是人工成本等，先在合同履约成本中进行归集。

　　实际，这里的合同履约成本就相当于制造业的在产品，是存货的范畴。在合同履约成本能够得到合同收入弥补的情况下是一项资产，如果不能弥补，就出现了资产减值的情况，需要计提减值准备。

　　(二)营业成本还是营业外成本

　　这个问题可以换个角度来思考，就拿制造业来做比喻，同一个产品有的卖10块，赚了，有的卖5块，赔本了。但是都是按照成本核算方法计算出来的存货成本，在没有计提存货减值的情况下最终是结转到营业成本之中，不会涉及到营业外支出项目，软件业虽然是无形产品，但只是表象不同，经济业务的实质并不发生改变，存在计提减值的情况对应的科目也是营业成本。