3.其他国税相关规定
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其他国税相关规定
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地方国税
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业务类型
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开票功能
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发票开具
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开票
方式
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广州国税
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所有差额征税业务
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正常开票
功能
（开具增值税专用发票）
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适用于税法明文列明销售额差额扣减部分，不得开具增值税专用发票的（例如《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三项第8点的旅游服务）, 建议开具两张发票，不使用“差额开票”功能。即销售额扣减差额部分后的余额，开具增值税专用发票，差额扣减的部分开具增值税普通发票。其他适用差额征税的业务，全额开具增值税专用发票。
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方式二
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正常开票功能
（开具增值税专用发票）
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其他适用差额征税的业务，全额开具增值税专用发票。
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方式三
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正常开票功能
（开具增值税普通发票）
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所有差额征税业务开具增值税普通发票时，全额开具。
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方式三
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江西国税
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建筑企业
（适用差额纳税，开具增值税专用发票时）
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正常开票功能
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目前作为提供建筑服务的纳税人对于差额部分未规定不得开具增值税专用发票，因此可全额开具发票，在申报时按差额方式计算缴纳增值税。
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方式三
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北京国税
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旅游服务（差额征收时）
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正常开票功能
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全额开具普通发票
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方式三
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差额征税
开票功能
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差额开具专用发票，对于已经差额开票，不可以针对已经差额的部分再开具增值税普通发票。
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方式一
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江苏国税
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销售不动产（符合差额开票条件）
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差额征税
开票功能
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方式一
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4月30日之前收取部分售房款并开具营业税发票，5月1日之后收取尾款并换开全额增值税发票
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差额征税
开票功能
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可选择差额开票方式，“备注栏”中应注明“其中，4月30日前已申报缴纳营业税的销售额为**万元”。
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方式一
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旅游服务
（差额征收时）
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正常开票功能
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全额开具普通发票
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方式三
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差额征税
开票功能
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差额开具专用发票，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税专用发票。
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方式一
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（二）开票分析
由以上各地国税关于差额征税开票的汇总可知,在目前政策规定下 ，选择差额征税差额开票对的服务较少，仅为简易计税情况下转让不动产及旅游服务，而全额开票几乎涉及到差额征税的所有项目，“扣除差额后开专票，差额开普票”的做法主要应用在经纪代理服务、旅游服务、劳务派遣、融资租赁和融资性售后回租业务等项目上。
此外，各地关于差额开票的具体规定存在差异。例如，深圳国税对于旅游服务并未列举“差额开票”的开票方式，而北京国税、江苏国税明确表明旅游服务可以进行差额开票；广州国税在对差额征税的处理方式中，撇除了“差额开票”的应用。同一服务可能适用多种开票方式，而开票方式的选择不仅受当地国税规定的影响，而且与纳税人类别、计税方法等紧密相连。因而，在实际操作中，应结合当地税务局规定及业务实际情况选择合适的开票方式。
由以上分析可知，营改增后增值税差额征税及开票问题较为复杂。因而。实务操作中应密切结合相关政策规定进行分析，准确划分增值税差额征税的范围，采取合适的开票方式，谨慎开票。各地国税局应尽快落实差额征税开票的具体规定，以帮助纳税人顺利开票、报税；纳税人应就差额征税的开票方式与操作原则进行深入理解与把控，规范自身开票行为，将差额征税开票流程与纳税申报流程相结合，确保企业增值额差额征税顺利进行。
相关话题——营改增后22项差额征税项目及开票规定（截止2016.08.31） <段文涛、樊剑英> |
