设计比赛奖金，如何进行个税代扣代缴?

　　近日收到客户咨询，其公司在设计比赛奖金申报个税方式与获奖者存在争议：获奖者认为以偶然所得方式申报比赛奖金个税处理不当，并以“活动评选出的获奖作品，将被视为主办方委托创作的作品”为由进行抗辩，主张以劳务报酬方式或以特许权使用费所得方式进行申报，寻求并入年度综合所得计算。

　　01 案例背景

　　2022年12月22日A公司开展了“征集H县建县500周年形象标识(LOGO)”活动，面向公众征集LOGO设计作品。

　　征集时间：2022年12月22日-2023年2月28日。

　　奖项设置：本次设计比赛活动设一等奖1名，奖金50000元;二等奖2名，奖金5000元;三等奖5名，奖金3000元;优秀奖若干，赠送纪念品。以上奖励均为税前。

　　*法律保护：本次活动评选出的获奖作品，将被视为主办方委托创作的作品，著作权归A公司所有，相关获奖金额由A公司代扣代缴个人所得税。

　　02 适用申报税目争议分析

　　对于上述案例背景，不同人有不同的看法，其中主要有如A公司认为该笔奖金存在偶发性，应按偶然所得代扣代缴个税;也有如获奖者认为的这属于委托劳务，应当按照劳务报酬所得申报缴纳个税;还有认为所获得的奖金属于特许权使用费所得。

　　对此，我们对所属观点一一分析，以获取个税代扣代缴的优解。

　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第七百零七号）

　　第六条 个人所得税法规定的各项个人所得的范围：

　　(一)工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

　　(二)劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

　　(三)稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。

　　(四)特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

　　(五)经营所得，是指：

　　1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;

　　2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

　　3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;

　　4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

　　(六)利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。

　　(七)财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　(八)财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　(九)偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

　　个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由国务院税务主管部门确定。

　　观点一：按照特许权使用费所得代扣代缴个人所得税

　　根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第七百零七号)第六条之(四)的规定，特许权使用费属于有偿让渡某一项专利、技术或著作使用权后取得的应税所得;回看案例关于获奖作品的规定“活动评选出的获奖作品，将被视为主办方委托创作的作品，著作权归A公司所有”，相当于，已经明确获奖作品的已归A公司所有，并不存在让渡设计作品使用权的问题。

　　因而，该设计比赛获奖作品奖金并不属于特许权使用费所得。

　　观点二：按照劳务报酬所得代扣代缴个人所得税

　　根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第七百零七号)第六条之(二)的规定，结合“活动评选出的获奖作品，将被视为主办方委托创作的作品，著作权归A公司所有”的规定，获奖者视为提供作品设计的劳务服务，但由于本次活动存在奖金激励部分，选用劳务报酬所得形式代扣代缴个税存在一定争议。

　　如若选用，建议由获奖者申请开具相关服务类发票，并交予举办方。

　　观点三：按照偶然所得代扣代缴个人所得税

　　根据活动形式，A公司从征集的设计作品中评比择优选用，并授予获奖者不同金额奖金，且《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第七百零七号)第六条之(九)并未对个人得奖予以界定，因而获奖奖金可倾向于个人得奖，具备偶然性，应按偶然所得代扣代缴个税。

　　而这也是最开始A公司选用该申报方式的理由，笔者认为该选用理由亦具备合理性。

　　综上，受限于“活动评选出的获奖作品，将被视为主办方委托创作的作品，著作权归A公司所有”的规定，该获奖奖金包含劳务报酬与奖金所得两种收入，但在实操中难以区分，若选择按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税，应完善劳务服务合同及发票等资料，剩余则是选择按偶然所得代扣代缴个人所得税，这也更符合征管实践中无法区分、从高计征的原则。