新个税法下年终奖最佳配置方式

4、对年终奖进行优化，是否要改变薪酬制度、结构？操作起来是不是很麻烦，公司人事和财务不愿做怎么办？

答：首先还是要说，新个税法下的年终奖最佳配置，比过去要简单很多，在申报时，把奖金分开申报即可，当然，相关薪酬制度或内部文件能有相应支撑更好。

对人力资源和财务来说，肯定会增加一些工作量，毕竟要进行大量数据测算，判断最优水平；另外，普通员工并不理解个税政策，沟通起来可能麻烦；而且万一因为种种原因，税收筹划后个税负担反而增加，人事和财务会吃力不讨好。

所以，对一些国有单位，这种年终奖优化方案是否能够落地，要看各个单位自身意愿。但这套方案本身是可行的。另外，也可以考虑只对高收入群体筹划，这样沟通成本低，操作容易，节税效果也明显。低收入群体，年终奖主要考虑是单独计税还是并入综合所得，对个税影响较小，可以不做过多筹划。

5、年初发放年终奖时，如果因为优化配置，将年终奖很大一块，切出去并入综合所得纳税，是否会导致年初预扣预缴税金远高于年终奖全部单独计税的情形？这样员工因为多扣税而有意见？

答：年终奖最佳配置方案，是站在全年个税总税负角度来筹划，测算时并没有考虑纳税时间进度，具体各企业在运用这个工具时，可加以考虑。如果预扣预缴税金较大，通常是高收入群体，和他们讲清道理，年初预扣预缴的税金多，后续月份的扣缴税金就少，一般不会涉及到要退税，只是提前几个月缴纳了而已，企业可根据工资发放进度，具体再做分月的税金缴纳测算。

6、根据财政部 税务总局《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号文）：“居民个人取得全年一次性奖金，可以选择单独计税，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。文件规定年终奖有两种方案，马老师为何说还有第三种方案，第三种方案符合税收政策吗？"

答：不要被固有思维限制住。采用年终奖单独计税政策只能使用一次，但也给予你选择权，可以放弃使用；如果企业多次发放年终奖，或既有年终奖也有十三薪之类，虽然都属于全年性奖金，但政策只能选择一次使用。所以，税法上报税的“年终奖”概念与实际的“年终奖”，有可能是重合的，也可能是不一致的。

理解了这个，就可以有无数个组合，把年终奖任意比例（0%～100%）来作为年终奖申报都是可行的，这也是年终奖优化的空间所在。当然，具体操作上，能通过调整薪酬发放制度，则更为稳妥。

7、老师，你讲了这么多，我们单位从来不发年终奖，这个优化工具包和我有毛线关系？

答：毛线关系是没有，但几毛钱甚至几千块钱的关系可能还真有。从来不发年终奖的员工也可以一样筹划。正如上个回答里说的，税法上的“年终奖”（税法上的叫法是“全年一次性取得奖金”）和薪酬制度里的“年终奖”不是等同的概念。

比如你每月税前工资5万元，偶尔还有月奖或季度奖，但公司从不发年终奖。这种情况下，可以创造年终奖，通过调整薪酬制度，将一部分收入作为“全年一次性奖金”，当然，最主要的是也能省税。

8、马老师，你的年终奖文章也看了，工具也学会了，现在就差66万年终奖了，怎么办？

答：这题超纲了，下一题。 开个玩笑，现实中，年终奖能超过66万的毕竟是非常少，对大多数年终奖没超过的人来说，也有筹划必要，否则年终奖选错计税方式，或者偏离年终奖最佳配置，本来过年可以加个鸡腿，就飞了。

9、有人说年终奖筹划不用搞那么复杂，主要是判断单独计税还是计入综合所得，单独计税时，注意不掉入陷阱区间就可以。你觉得呢？

答：这种观点是对现行年终奖计税政策的复杂性认识不够。目前年终奖单独计税政策，在算法上存在一定缺陷，再加上年终奖税收申报时，是可以对按不同比例分开发放和申报，这样的话就有很多种变化，所以并非这么简单，还是需要进行测算的。

10、从税收角度来说，年终奖和日常工资之间配置，是不是相当于把总收入分成两块，往两个池子里放，只要两边的计税边际税率一致时，就符合年终奖最佳配置了？

答：这种观点逻辑上看起来似乎很对，包括不少税务老师也是这么认为的。在交流中，不少专家认为年终奖进行税务筹划很简单，不要把问题搞复杂化了。

但我想说，上述认识是错误的，因为很多人误认为年终奖金额到了哪一档，适用税率就是年终奖的边际税率，但这个并不是真实的边际税率。所以大家可以看到，年终奖最佳配置不超过66万元，按道理说，年终奖66万元到96万元时，适用税率是35%，而年终奖和综合所得在年度超过96万元，最高一档税率是45%。 对年收入上千万元的人，把综合所得最高一档45%的一部分收入挪到年终奖里，不是能够降低税负吗？

但答案却是否定的，原因在于超过66万的年终奖，虽然适用税率是35%，但由于年终奖计税的速算扣除数只使用一次，导致超过66万的年终奖，增加的个税与增加的奖金额相除，在高于66万元的任何一个点上，都是高于45%的。所以，最优选择就是年终奖不要超过66万元，超过的部分计入综合所得更划算。如果不这样筹划，年终奖单独计税政策对高收入群体来说，基本是没有节税效应的。

按最优配置筹划，节税103410元；不筹划直接使用年终奖单独，节税15160元。不筹划是辜负了税务总局给予纳税人优惠政策的美意。

《税屋》提示——遮挡部分数据为：45.1%、73.5%

说到这里，想起一个会计学教授对学生讲过的话：“金融工具会计准则太复杂，如果你觉得你看懂了，那是因为你没有认真看”。其实，我也想说一句：“年终奖计税有些复杂，如果你想得太简单，那是你没有实际地去测算，按自己的想象去认知。”

11、年终奖特殊计税政策，现在年终奖发放报税时纳税人予以选择，汇算清缴时可否做二次选择？

答：目前政策还没有明确说可以，所以最好按不能做二次选择来做准备。从道理上来说，给予二次选择也是合情合理的，但不要把希望寄托在这个政策上。

12、由于年度收入事前难以预测，年终奖税负能否真正实现优化，主要还是看税务局能否给予二次选择权，这个观点有道理吗？

答：这个观点我不赞成，前面几个回答已经说了，年终奖最优配置并不需要准确预测收入；其次，就算税务局给予二次选择权，意义并不大，因为给予二次选择权，只能把年终奖整体并入或不并入综合所得，而年终奖税务筹划的关键，是申报时选择合理的单独计税年终奖水平。在初次申报时，是可以对实发年终奖优化申报。

一旦申报了，二次选择时就只能整体变更，那基本没有办法达到最优配置了。

13、老师，你讲的这些结论，看了我也不太清楚到底对不对，能不能给我们讲一下背后的原理？

答：背后原理这事说复杂也复杂，说简单其也简单，并没有那么玄乎。所以，想通了就不是问题，问题是你想不通。

对大多数人来说，你真的愿意花这么多时间，来思考这个破事吗？既然不愿意，那我何必花那么时间来和你讲原理呢，所以我直接告诉你结论和工具，你去操作就可以了。人生有限，不是每件事都值得你花时间想通。

当然，非要想搞懂背后的原理，那我主要原因就是过去出台年终奖单独计税政策，在算法上存在一定不够合理之处（速算扣除数只使用一次），从而导致年终奖最佳配置的一些结论，听起来是有点反逻辑、反常识，而一些听上去符合逻辑、符合常识的观点却是错误的。

有人说想了解原理，以便说服领导，但通过讲解说服领导，是相当有难度的，因为，首先你理解力要好；其次，你还得能清楚表达；再次，领导理解力也得好。所以，还不如直接把不同方案结果计算出来进行对比，就是最好的说服工具。

相关解读——年终奖最佳发放方式的测算 <赵国庆>