攻克“出口免抵退税会计处理”的理解难题

【案例】甲出口企业是一般纳税人，增值税税率17%，出口退税率11%，2009年5月份发生以下业务：

（1） 购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款为1 600 000元，增值税为272 000元，款项已支付，材料已入库。

（2）本月内销不含税销售额为273411.76元，款项已收到。

（3）本月出口产品销售额为1426 000元，款项尚未收到。

（4）月末，申报出口退税

（一）现行的理解方法

免抵退税额=1 426 000×11%=156 860

当期应纳税额

=46 480-（272000-85560）

= - 139 960

于是：应退税额=139 960

免抵税额=156 860-139 960=16 900

（二）现行的核算方法

购进原材料的会计处理

借：原材料                     1 600 000
    　应交税费-应交增值税-进项税额 272 000
    　贷：银行存款                      1 872 000

内销的会计处理

借：银行存款                319 891.76
    　贷：主营业务收入                273 411.76

    应交税费-应交增值税-销项税额  46 480.00

出口的会计处理

借：应收账款         1 426000
    　贷：主营业务收入    1 426 000

借：主营业务成本                     85 560
    贷： 应交税费-应交增值税-进项税转出 85 560

申报退税的会计处理

借：其他应收款-应收出口退税款      139960
    应交税费-应交增值税-出口抵减内销 16 900
    贷：应交税费-应交增值税-出口退税     156 860

川哥想说的话：这几笔会计分录的核算，实在是愁煞了众多会计、税务初学者，强行记忆不是问题，怎么理解成了老大难！至今为止，川哥也没见到哪本书说过这个问题应该怎么理解，恰好今天本人灵感忽至，撰文一篇，予以解读，有望给各位读者带来醍醐灌顶之感慨，则是幸甚至哉！

首先回顾一下题目，免得各位读者还要返回去阅读。

【案例】甲出口企业是一般纳税人，增值税税率17%，出口退税率11%，2009年5月份发生以下业务：

（1） 购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款为1 600 000元，增值税为272 000元，款项已支付，材料已入库。

（2）本月内销不含税销售额为273411.76元，款项已收到。

（3）本月出口产品销售额为1426 000元，款项尚未收到。

（4）月末，申报出口退税

（5）实际收到出口退税款

本质上，其实应该是这样理解的

（1）内销有17%、出口有6%的销项税额

销项税额

=273 411.76*17% +1 426 000*6%

=132 040

（2）进项税额=272 000

（3）应纳增值税=132040-272 000=—139 960

即是说，应退139 960元的增值税。

（4）同时呢，增值税免抵退税额=

1426 000*11%=156 860，即是说退税额应该以此为限。如果退税额超过了这个数，那就最多只能退156 860，其余部分虽然不能退，但是可以作为留抵税额；如果退税额小于这个数，那就全退，退税额小于这个数的差额则已经作为免抵的部分了。

回头看分录

再回过头去看看前面的会计处理，相信很多同学都能看懂大部分会计分录，但是不少的朋友看不懂最后一笔会计分录，这比分录如何理解呢？

借：其他应收款-应收出口退税款      139960
    应交税费-应交增值税-出口抵减内销 16 900
    贷：应交税费-应交增值税-出口退税  156 860

川哥告诉你，其实，严格来说，上面这笔会计分录是“错误的”，本来的会计分录应该只核算实际退税部分，即：

借：其他应收款-应收出口退税款 139 960
    贷：应交税费-应交增值税-出口退税 139 960   

然后补做了一笔会计分录，那就是：

借：应交税费-应交增值税-出口抵减内销 16 900
    贷：应交税费-应交增值税-出口退税 16 900

 那么，为什么创造现行会计分录的人要把借方添上“应交税费-应交增值税-出口抵减内销16 900”、贷方添上“应交税费-应交增值税-出口退税16 900”这笔金额呢？借贷双方都是应交增值税，毕竟，对增值税的实际税负并不造成任何影响。川哥思之再三，原来，这是为了实现两个目的，

第一个原因是让应交增值税的明细科目清清楚楚的体现出“出口抵减内销”这个项目，只有产生了发生额才会清楚地展示出来；

第二个原因是让应交增值税的明细科目“出口退税”能够体现出出口价款和退税率的乘积，这样的核算更简便、容易计算，会计分录更容易书写，而不需要额外在草稿纸上进行复杂的运算。不知道大家发现了没有，这笔会计分录借贷双方都是应交增值税，对增值税的实际税负并不造成任何影响。

把两笔会计分录合起来，那就是：

借：应交税费-应交增值税-出口抵减内销  16 900

其他应收款-应收出口退税款        139 960

    贷：应交税费-应交增值税-出口退税    16 900

         应交税费-应交增值税-出口退税    139 960

也许，还有部分同学会纠结：川哥，为什么出口退税在贷方呢？下面，就以一张Excel表格来带领大家理解。

看完这张表，想必各位同学发现了吧，假如不写实际退税额的项目，那么应交增值税的余额体现为借方余额139 960，也就是负的应交增值税，退税之后企业和税务局是两不相欠的，那么退税的会计分录中，出口退税项目自然就应该写在贷方，从而使得应交增值税余额为零。

一些联想

出口免抵退的案例，让川哥想起了关于应收账款的一个事情，“指尖上的会计”也在他的文章里提到过，那就是：有些公司为了让“应收账款”能够全面核算企业的销售收款情况，即便是在现销的情况下，也会：

借：应收账款

  贷：主营业务收入

         应交税费-应交增值税-销项税额

然后马上做一笔

借：银行存款

  贷：主营业务收入

这样的好处，就是企业所有的销售收款都经过应收账款过了一遍，这对于以后的数据统计是有莫大的帮助的，工作了的朋友应该是深有体会，还在学习的朋友则好好领悟吧，会计就是这么神奇！

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