会计与税法对收入确认的差异分析

举个栗子

A企业于2016年12月10日向某公司发出商品一批，已向某公司开具增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，商品成本80万元。A企业于12月12日办妥托收手续。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。

（1）2016年A企业因无法收到货款，不确认收入。

借：发出商品800,000

    贷：库存商品800,000

借：应收账款170,000

    贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170,000

（2）2016年进行企业所得税处理。

会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万元，同时确认成本80万元，故应调增2016年应纳税所得额20万元。否则，企业将面临被税务机关处罚的风险。

（3）递延所得税处理。

借：递延所得税资产　50,000（200,000×25%）

    贷：应交税费——应交所得税50,000（200,000×25%）

需要注意的是，对此笔收入在2016年调整时不能作视同销售处理。这是因为以后年度作收入处理，企业所得税上要进行调减，但在附表《A101010一般企业收入明细表》和附表《A102010一般企业成本支出明细表》中无法减除。

（4）以后收到钱时的处理：

借记"银行存款"，贷记"主营业务收入"、"应收账款"，同时借记"主营业务成本"，贷记"发出商品"。会计上正常作销售处理，企业所得税上直接调减就可以。

当然，对执行《企业会计准则》的企业来说，就要作递延所得税处理。如果最后收不到钱，可作为坏账损失处理，属于时间性差异。

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十二条规定，企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

同时，国家税务总局公告2011年第25号文件第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

那么，如果以后收不到钱，向税务部门申报的坏账损失金额是多少？财税[2009]57号文件第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。会计上应确认的损失是97万元，即17万元增值税和80万元产品成本。但是，向税务部门申报的财产损失应该是117万元，因为20万元已经作为销售利润征收了企业所得税。损失扣除时，就要作调减处理，不需另作会计分录。如果作了递延所得税处理，就应作转回处理。

四、收入确认范围存在的差异

税法确认的应税收入不仅包括会计收入，还包括会计上不做收入的价外费用及视同销售。

《增值税暂行条例实施细则》规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

税法的规定主要是出于公平税负和征管上的需要，如为平衡外购与自制货物增值税的税负，增值税条例规定，纳税人将自产货物用于在建工程、职工福利等方面，要视同销售征收增值税。

再例如就增值税链条式征税方式而言，由于增值税是逐环节对增值额征税，并凭增值税发票抵扣进项税，为了保证链条的连续、完整，就必须对委托他人代销和销售代销货物等会计上不作收入的行为，视同销售征收增值税。

五、收入确认时间的差异

会计准则和税法法律在收入确认时间上存在较大的差异，主要表现在以下情况中：

《税屋》提示：被遮挡部分为企业所得税