现场直击“总局企业所得税申报表北方片区宣讲会”

八、关于税收优叠加享受的解决（A107040第28行）
案例8：M公司为高新技术企业，当年应税所得为3000万元，另有技术转让所得为700万元，技术转让所得符合税收优惠条件。

分析：M公司当年利润为3700万元，其中技术转让所得500万元免税，填报在A107040（所得减免优惠明细表）第34行，减免所得500万元，同时35行填报100万元，最终该公司应纳岁所得额为3100万元，由于该公司是高新技术企业，所以A107040第2行高新技术优惠金额需要填报3100万*10%=310（万元），但是如果这样填报，就出问题了，因为国税函【2010】157号文件明确规定，减半征收是按照25%的法定税率减半征收，按照上述填报就是将100万元的减半征收按照15%的税率减半了。

如何解决这个问题呢？A107040第28行减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠,采取了专门一行将多享受的优惠金额反向加回来的办法来实现。即：该公司200万元减半征收，应该按照25%减半征收，应该缴纳企业所得税25万元，而按照15%减半征收只缴纳15万元，两者相差10万元，在这里要加回来。该公司最终减免所得税优惠金额为310万减去10万元，等于300万元。

类似的还有，高新+软件等凡是有减半征收的项目，例外情形是西部大开发优惠政策。

九、“财税差异调整”与“税收优惠调整”泾渭分明
2014版本的申报表就是“财税差异调整”与“税收优惠调整”泾渭分明，分别列报，来一个案例！

案例9：A公司持有M公司40%股份，并采取权益法做账，2013年，M公司实现会计利润1000万元，A公司做账：
借：长期股权投资—损益调整  400万元
   贷：投资收益    400万元

2014年，M公司宣告分红800万元，其中A公司按照持股比例分得320万元股息红利，该股息红利符合免税收入条件。A公司做账：
借：应收股利  300万
   贷：长期股权投资—损益调整 300万

2013年填报如下：
A105030（投资收益调整表）第6行第1列账载金额填报400万元，第2列税收金额填报0，第3列纳税调整填报（3=2-1）-400万元。这种填报说明，这里是纯粹的财税差异，与税收优惠无关。

2014年填报如下：
A105030（投资收益调整表）第6行第1列账载金额填报0元，第2列税收金额填报320，第3列纳税调整填报（3=2-1）320万元。即财税差异调整导致调增320万元。同时需要填报A107011(符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表)第6列填报纳税调减320万元，这里属于税收优惠的填报。看到这里，各位看官可能说了，搞神马？调增320万，又调减320万，老人家说过，别折腾了！可这种填报方式正是2014版本申报表的特色所在，财务差异调整与税收优惠的调整截然分开，分别填报，笔者对这种设计方式表示赞赏，按照规程操作不容易出错。记住，您老人家可以两张表都不填写，最后缴税也没有少，可千万别只填报A107011(符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表)进行纳税调减，您这种行为是典型的偷税！

类似的还有国债利息收入的填报，也是这种模式。其实A105040（专项用途的财政性资金）也有类似的设计，将不征税收入所支出的费用调增，同时将等额的递延收益转换的营业外收入调减，其效果等于不调整，但是这种填报方式，体现了严谨的调整理念。

十、政府补助的填报最为折腾！
政府补助可能需要填报三张表格，可谓兴师动众！分别为A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)、A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)、A105080（资本折旧摊销调整表）。

案例10：M公司2014年从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助2013年企业所发生的费用支出。企业做账：
借：银行存款        1000万元
    贷：营业外收入  1000万元

这种情形显然不符合不征税收入的条件，而会计上也作为了营业外收入，因此会计和税收没有差异，既然没有差异，理都不要理，根本无需单独填报。

案例11：M公司2014年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业做账：
借：银行存款 1000万
    贷：递延收益  1000万

企业填报A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)第10行纳税调增1000万元。

结论：凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的均在A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)填报。