自然人将股权进行公益捐赠需要缴纳个人所得税吗?——一个值得深入探讨的税法理论问题

但是，对于捐赠主体如果是个人，其将股权向符合45号文条件的公益性社会团体捐赠，在个人所得税上是否要视同销售，是否要缴纳个人所得税呢，没有任何文件规定。这里大家就有了不同意见。

其实，这个问题看似只是一个政策不明确问题，但本质上还是涉及到一个所得税领域重要的法律问题，就是在个人所得税法中是否存在“视同销售”的法律规则，这个需要我们认真审视。

企业所得税和个人所得税都是在人大层面立法颁布的。在企业所得税层面，对于“视同销售”的规则，在《企业所得税法实施条例》第二十五条有明确规定：

第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

因此，在企业所得税层面，如果企业将财产用于捐赠，首先需要视同转让财产，确认财产转让收入，扣除财产转让成本，确认财产转让所得。同时按照企业所得税层面确认的财产转让收入作为税收层面核算的捐赠支出，再按规定计算可税前扣除的捐赠支出。

所以，财税[2016]45号文规定，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，这个完全符合《企业所得税法实施条例》的规定。而其将此时的股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定，也在法律给与财政部和总局的授权范围内。

观点一（不缴纳那个人所得税），理由如下：

对于第一个条件：个人将股权捐赠给公益团体，股权必然要过户，那肯定是发生了财产转让行为。

但第二个条件，此时个人究竟有没有取得所得呢？对于什么是所得，根据《个人所得税法实施条例》第十条：个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。

我们发现，个人将股权捐赠给公益社会团体，他根本没有取得《个人所得税法实施条例》第十条中的任何一种类型的所得，既然没有取得所得，何来对于股权捐赠按财产转让所得缴纳个人所得税一说。同时，既然《个人所得税法》及其实施条例也没有对于个人用财产捐赠需要视同销售的规定，也就更没有理由来征收个人所得税。

另外一个值得借鉴的文件就是《财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税[2009]78号）。类似于股权捐赠，对于个人无偿赠送不动产，在78号文中也只是明确了受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%，并没有要求房屋所有人要按财产转让所得缴纳个人所得税。这个也更加证明了，在个人所得税没有“视同销售”的规则下，对于个人将股权无偿赠与给公益团体，不存在缴纳个人所得税问题。

观点二（需要视同销售缴纳个人所得税），理由如下：

       值得我们认真思考的问题： 

       就这个问题，以我自己的观点来看，个人认为个人将股权用于公益捐赠，对于个人视同销售缴纳个人所得税是没有法律依据的。而且个人倾向也认为之所以财政部和总局16年45号文只是规定了企业用股权用于公益捐赠给予按成本价视同销售，没有规定个人可能也是认为个人将股权捐赠并没有取得所得，也是不需要缴纳个人所得税的。但是，我们发现，如果从67号公告来看，基层税务局不征似乎存在执法风险。

       那问题究竟出在哪呢？我想本质还是我们在税法层面对于“税收法定”这个核心的原则没有一套一以贯之的机制。虽然我们考试都知道，法律、行政法规高于规范性文件，规范性文件没有法律依据或与上位法冲突无效。但我们税法在法律中很多地方给了财税部门授权，所以后面你也不知道财税文件究竟是突破了法律的违法规定，还是在法律授权下的合法规定。同时，在司法层面，缺乏对税法制定和研究的深入参与，真正到税收司法层面，法院也难以对实体税法的争议给予公允的评判。

        其次，我们目前对于税收实体法的理论研究还是比较薄弱，什么是“所得”、何为“所得的实现”等这些基本问题我们都没有认真思考过。因此，税收法定绝不仅仅是大家纷纷把行政法规上升到法律这么简单，没有对税法基础理论的扎实研究，税法规定不清晰，税收法定还是难以得到真正落实。