中税协金融行业税务代理高级研修班（2016/9/18-24）答疑

1.某A公司2006年与一家上市公司甲及其大股东签署三方协议，通过股份转让、新增股份购买资产、股权分置改革三个部分,实现A公司业务上市并完成股权分置改革；2010年限售股解除限售期，该上市公司甲因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为8元，该上市公司甲完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价20元；2011年至2015年A公司以每股10元至12元的价格卖出（购入成本4元/股），并按照售价与成本价的差额（即10-4=6，12-4=8）缴纳了营业税金及附加约190万元。

53号公告第五条规定：单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价：

（1）上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。

（2）公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（ipo）的发行价为买入价。

（3）因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。

请问：

（1）依据《关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）文件的规定，买入价（购入成本）如何确认？A公司持有上市公司甲的买入价是20元，还是8元？

（2）确认买入价后，该买入价能否作为营业税的计税成本，重新计算营业税，并申请退税？

（3）取得的上市公司的现金分红是否缴纳增值税？如缴纳，何时缴纳、如何计算？

（4）持有正常流通的股票（非限售股）期间取得的送、转股，买入价格如何确定？

3.某融资租赁公司为配合银行做承兑票据业务经营方式如下：

（1）以自身公司的名义开出承兑汇票：存入开出承兑汇票同等金额的保证金，开出承兑汇票后通过周转交由关联方公司（有贸易做背景）去银行贴现，关联公司贴现后将货币资金仍然转给融资租赁公司，贴现息由融资租赁公司承担。这项业务中，关联方公司仅仅是为票据的承兑提供通道，融资租赁公司虽然付出了贴现息，但是取得了保证金的存款利息收入以及银行为其开辟的财务咨询收入（与银行指定的公司签订财务咨询合同，并向其收取咨询费用）。

（2）以其他公司的名义开出承兑汇票：仍然由融资租赁公司向银行存入同等金额的保证金，其他公司（实质为融资租赁公司可以控制的关联公司）开出承兑汇票后通过贸易周转交由另一关联方公司去银行承兑，贴现息由融资租赁公司承担，关联公司贴现后将货币资金周转给融资租赁公司。这项业务中，关联方公司（包括开票方和贴现方）都是为票据的承兑提供通道，融资租赁公司虽然付出了贴现息，但是取得了保证金的存款利息收入以及银行为其开辟的财务咨询收入（与银行指定的公司签订财务咨询合同，并向其收入咨询费用）。

请问：在以上业务中，融资租赁公司如果以保证金的存款利息收入和咨询费收入作为收入核算，由于最终贴现的并不是公司本身，虽然融资租赁公司承担了贴现息，这块成本如何能在企业所得税前扣除？另外，由于保证金的存款利息收入、咨询费收入以及贴现成本在这项业务中虽然是涉及同一事项，但各操作程序上又完全被割裂成单独的业务，且针对不同的主体，应该也不能直接按净收入税前列支吧？这项业务还有哪些涉税风险？

5.信用社改制为农商行由于监管指标要求高，为了监管指标达标，完成各项任务考核指标，并给根据农商行成立时的承诺对股东进行分红，加之市场经济不景气等因素，不良贷款比例反弹。农商行未完全根据《贷款风险分类指导原则》（银发[2001]416号）文件执行贷款风险分类，因而少提贷款准备金虚增利润。企业向监管部门报的贷款五级分类是“符合”监管指标的，纳税申报是真实五级分类。

请问：

（1）比如某农商行报表利润是8000万元，少提准备1000万元，虚增利润1000万元。所得税汇算清缴期间发现少提准备金调整按7000万元申报缴纳所得税。企业的申报正确吗？应该怎样做？

（2）国税局纳税评估时要按向监管部门报的五级分类数作纳税调整补缴所得税正确吗？征管法第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。

（3）纳税评估完了以后让企业以自查补税，国税局评估不予制作文书这种做法正确吗？