不允许扣除项目如何进行调整

1、计算允许扣除的灾害损失灾害损失扣除数＝30万十5.1万一20万＝15.1万（元）2、计算不允许扣除的金额

不允许扣除额＝30万一15.1万＝14.9万（元）非公益、救济性捐赠纳税人发生的公益性捐赠支出，列入营业外支出。但税法规定公益救济性捐赠是指通过中国国内非营业的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。凡超过上述范围的捐赠，应作为非公益、救济性捐赠送行纳税调整。

［例56］某企业1999年向高科技园区建区五周年纪念捐赠人民币10万元。按照税法规定，对高科技园区的捐赠不属于公益、救济性捐赠，应作纳税调整，调增当年应纳税所得额10万元。各种赞助支出各种赞助支出是指纳税人各种非广告性质的赞助支出。广告与非广告性质的赞助明显的区别在于，广告性质的赞助它为赞助企业的产（商）品经营活动进行宣传广告，收取赞助费单位开具广告业专用发票。而非广告性赞助则不具备这两个基本条件。纳税人会计核算中，按财务会计制度规定，对广告性赞助支出列入销售费用，其他非广告性赞助不得计入成本、费用的处理，与税法规定的非广告性赞助不得扣除是相一致的，凡是按财会制度的规定进行赞助支出核算的，无须作纳税调整。只有未按财会制度规定进行核算的，就必须进行纳税调整，将影响当年损益的数额，调增应纳税所得额。

［例57］某企业对系统内另一长期亏损企业进行帮助扭亏脱贫，2000年赞助其人民币20万元，列入营业外支出。根据税法规定非广告性质赞助不得税前扣除，应作纳税调整，调增当年应纳税所得额20万元。与收入无关的其他各项支出与收入无关的其他各项支出，指上列项目之外与本企业取得收入无关的各项支出。纳税人发生的与营业收入无关的的支出，按照财务会计制度的规定，一部分是多许计入营业外支出的，如违约金、赔偿金等，这与税法规定是一至的，但是在会计核算实际工作过程中，大量存在不应当计入营业外支出的支出，如职工福利支出、职工福利设施支出、为其他单位担保贷款本息支出等。对于此类支出税法规定不得扣除，纳税人必须按照税法规定进行纳税调整，将影响当年损益的数额，调增应纳税所得额。具体包括以下各项：

（一）用于职工福利的支出。 

［例58］某企业发生工伤事故，有5名职工大面积烧伤，需送上海医治，由家属陪送，共发生往返路费支出2万元；夏暑期间除按规定发放防暑降温赛后，每人加发窗式空调器一台，由企业负担50％价款共15万元。上述合计17万元列入营业外支出。根据财务会计制度规定上述支出应列职工福利费开支，属与收入无关支出，按税法规定不得扣除，应作纳税调整，调增应纳税所得额17万元。

（二）用于职工福利设施支出 

［例59］某企业对职工宿舍以及已售给职工的住房进行修理，共发生修理费用30万元，到营业外交出开支。职工宿舍属福利设施，已出售给职工的住房是职工个人财产，所发生的修理费根据财务制度规定应列入企业的住房周转金开支。按税法规定不得扣除，应作纳税调整，调增应纳税所得额30万元。

（三）为其他单位担保贷款的本息支出 

［例60］某企业在银行资信程度高，系统内另一企业资金周转困难，向工商银行申请贷款100万元。报并要求提供担保人，根据主管局要求，该企业为另一企业的贷款进行担保。贷款期满另一企业无力归还贷款本息，银行按担保合同，从该企业银行存款中划转了所担保的贷款本息合计110万元，该企业将其列营业外支出处理。根据税法规定，纳税人为其他纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保人还不请贷款而由保人承担的本息等，不得税前扣除，应作纳税调整，调增应纳税所得额110万元。

（四）行业工会收取的工会费 

［例61］某企业2000年已按计税工资总额的2％计提工会经费，但当年上缴给行业工会的工会费5万元，又作营业外支出处理。

根据税法规定纳税人已按规定提取的工会经费，其上缴给行业工会的会员费，只能从所提取的工会经费中开支，而不得再予扣除，应作纳税调整，调增应纳税所得额5万元。