四大行业税负只减不增，全面“营改增”干货都在这里

两项温馨提醒

第一，规范分包管理，用足用好差额征税政策。

原营业税下建筑企业可从销售额中扣除分包款的规定得以延续。其中：小规模纳税人和适用简易计税方法的一般纳税人可以继续享受该差额征税政策，最大限度消除重复征税；一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时以差额后的销售额在服务发生地缴纳增值税，在纳税申报时凭从分包方取得的增值税专用发票抵扣进项税额。

纳税人应注意进行差额征税时必须取得合法有效凭证。

营改增通过增值税征扣税链条的延伸，对提高企业管理水平、规范市场行为、堵塞偷税漏洞、保护守法经营，具有天然的促进作用，这正是营改增的积极意义和增值税的制度优势所在。

第二，适应新税制，提高行业专业化程度。

营改增试点后，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或征收率的，如EPC总承包工程，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算的应从高适用税率或征收率。

同时，主业要更专业，副业要更灵活。

对于业务多元化的大型综合建筑集团，应以营改增为契机推进专业化分工和合作，突出主营业务优势，提升管理核算水平，最大程度享受税制改革红利，进而持续提升市场竞争力。

营改增有利于消除重复征税，促进行业细分。建筑企业可根据实际开展服务外包，通过优化业务组合，转包非主营、非擅长业务，一方面降低管理成本，另一方面取得进项税额抵扣，达到税负降低的目的。

系列指引之三：金融业

广东省国税局指出，为了切实释放税制改革政策红利，在本次营改增中，提供金融服务的纳税人，除了延续原有营业税税收优惠外，还通过政策设计和税制安排，确保纳税人税负只减不增。

这些政策设计和税制安排如下：

其一，金融机构可实行汇总缴纳增值税。

政策设计：国家税务总局2016年第23号公告明确，原以地市一级机构汇总缴纳营业税的金融机构，营改增后继续以地市一级机构汇总缴纳增值税；同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的金融机构，经省(自治区、直辖市、计划单列市) 国家税务局和财政厅(局)批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管国税机关申报缴纳增值税。

解析：金融机构获取进项税抵扣项目主要有，系统设备维护、办公设备及其网点等固定资产和不动产的购进等。由于大量的进项集中在省市级金融机构，县级以下较少，而同时销项税额的发生则集中在市级、县级以下网点，为解决金融机构的进项、销项税额不平衡问题，对金融机构可实行汇总缴纳增值税。

其二，保险公司业务不同税制安排有差别。

财产保险公司税制安排：其实物赔付可以抵扣进项税额。对于增值税一般纳税人，其购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产取得的进项税额均可抵扣。其中，财产保险公司的机动车辆保险业务占其全部保单总量较大，其对机动车修理修配的实物或者劳务赔付，在原营业税直接支出计入成本，而改征增值税后，从修理方取得的增值税专用发票，还可以按照17%的税率抵扣进项税额。按照这样征6%，扣17%的“低征高扣”销项、进项结构，财产保险公司可以轻松实现税负降低。

人身保险公司税制安排：继续保持原营业税免税优惠政策。对于保险公司开办的一年期限以上人身保险产品取得的保费收入，免征增值税。一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。

其三，银行不同业务适用不同抵扣规定。

政策设计：对于银行提供的金融服务，其中，贷款服务不得抵扣进项税额，金融商品转让不得开具增值税专用发票，只有直接收费金融服务可以抵扣进项税额。直接收费金融服务是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动，包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

解析：当前银行的收入中利差收入占了较大比例，营改增后，由于抵扣政策的调整，银行将不断优化产品结构，提供更丰富更贴近企业和个人消费需求的直接收费金融服务。

其四，融资性售后回租按照贷款服务缴纳增值税。

政策设计：对于融资性售后回租，从原来的有形动产租赁适用17%的税率，改为按照贷款服务6%缴纳增值税。其适用税率大为下降。

另外，纳税人提供融资性售后回租业务，以其取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除相关利息为销售额，相对本次营改增前的口径来说，在销售额中直接扣除了本金，也大大缩小了纳税人的税基。

系列指引之四：生活服务业

餐饮连锁店如何实现税负下降？

政策设计：对于增值税一般纳税人，税率为6%，从税率上看相对于营业税5%税率有所增加，但由于纳税人购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产取得的进项税额均可抵扣，纳税人只要及时取得合法有效凭证进行抵扣，便可轻松实现税负降低。

案例：以某全国连锁餐饮企业为例，营改增后税率为6%，由于企业规模化经营，其购进的预制肉品、饮料等均能从下游的食材供应商取得进项税额，且购进货物适用17%计算进项税额，这种“低征高扣”的税率结构使得企业的实际税负相对原营业税大大降低。

美容美发店税负如何直降40%？

政策设计：生活服务业中，年应税销售额小于500万元的为小规模纳税人，占到生活服务纳税人的90%，适用简易计税方法，营业税税率为5%，而增值税征收率为3%，税负降幅达到40%。

案例：以月销售收入30万元的美容美发店为例，原营业税税率为5%，应交营业税1.5万元，营改增实施后，适用3%征收率，不含税销售额为30万/（1+3%），即29.12万元，应交增值税为8737元，税负直接下降41.76%。

两项温馨提醒

第一，适应新税制，提高自身管理水平。

一是要加强会计核算，应分别核算适用不同税率或者征收率的销售额以及免税、应税销售额，例如餐饮企业的餐饮服务和外卖销售就分别对应6%和17%的税率；二是要加强进项税额管理，确保企业取得合法抵扣凭证，如购进农产品取得合法抵扣凭证的，可以抵扣13%的进项税额。

第二，规范税务管理，用足税收优惠政策。

在本次营改增试点实施中，生活服务业纳税人可享受税收优惠项目多达19个，占全部40个免税项目的47.50%。特别对于娱乐服务，原营业税适用5%-20%税率，营改增试点后一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率，税负下降最高达85%。