减少应税所得项目如何进行调整

［例71］某企业2000年度利润总额为50万元，其中从厦门特区股份材企业分四股息5.5万元、红利20万元，合计25.5万元，厦门特区所得税适用15％税率。该企业经税务机关核实上年亏损30万元。根据税法规定股息、红利收入，可不并入投资方企业应纳税所得额，纳税申报股息收入调整减少额为25.5万元。对上年核实亏损30万元，以当年利润总额50万元减除分回股息、红利25.5万元后的余额进行弥补，弥补亏损调整减少额为24.5万元，上年亏损余额5.5万元再按税法规定从特区分回的股息、红利中弥补，弥补上年亏损后从特区分回的股息、红利金额为20万元，应单独计算补税。

（－）换算补亏后的分回股息、红利应纳税所得额

换算应纳税所得额＝20万÷（1- 15％）＝235294.12（元）

（二）计算应纳所得税额应纳所得税额＝235294.2 ×33％＝77647.06万（元）

（三）计算税收扣除额税收扣除额＝235294.12×15％＝35294.12（元）

（四）计算分四股息、红利应科所得税额　

应科所得税额＝77647.06－35294.12＝42352.94（元）　

六、国库券利息收入

国库券利息收入是指纳税人购买财政部发行的公债之利息所得。税法规定国库券利息收入不证企业所得税。因此，纳税人在进行纳税申报时，对国库券利息收入，应作纳税调整减少额，从应纳税所得中减除。但是对于纳税人购买非财政部发行的公债，如国家计委发行的重点建设债券、中国人民银行批准发行的金融债券之利息所得，以及从事股票、国债、期货交易取得的所得，均应照章征收所得税。

［例72］某企业2000年度利润总额为80万元，其中94年认购财政部发行的国库券和建设债券到期利息收入10万元，购买国家计委发行的重点建设债券利，客收入5万元；从事期货交易所得8万元。按照税法规定，购买财政部发行的公债利，各收入不征所得税，当年纳税申报又能对国库券利息收入调整减少额10万元。

七、国家补贴收入国家补贴收入是指纳税人获得国务院、财政部、国家税务总局规定，不计入损益的国家财政性补贴和其他补贴收入。税法规定国家补贴收入不征所得税。因此纳税人在进行纳税申报时，对国家补贴收入，作纳税调整减少额，从应纳税所得中减除。但对上述规定的国家补贴收入范围之外补贴收入，如资金来源不是出自财政机关的上级主管。环保、科委等部门的拨款，均应一律并入实际收到补贴年度的应纳税所得额征收所得税。　

［例73］某国有粮食企业2000年度利润总额2万元，其中取得保管政府储备粮油，财政给予的补贴5万元，主管部门拨给的扭亏补助3万元。该企业保管政府储备粮油发生的费用未单独核算。税法规定国家补贴收入可不征收所得税，当年纳税申报国家补贴收入调整减少额为5万元。主管部门补助3万元不属于国家补贴收入范围，不得列入调整减少额。此外，对其保管政府储备粮油的费用，应相应调整增加有关项目的纳税调整增加额。

八、其他其他是指纳税人取得上述列举项目之外的所得，依照税法的规定可以不征收所得税的项目，以及某些给予特殊鼓励，而允许抵扣应纳税所得额的项目。如为鼓励国有、集体工业企业加大技术开发费用投入，凡当年研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年增长幅度在10％以上的，除据实计人管理费用外，经悄地税局核准，还可用按实际发生额的50％，在不超次当年应纳税所得额的部分，予以抵扣调减当年的应税所得额。［例74］某工业企业1999年利润总额为50万元，当年发生新产品研究开发费用80万元，已列入管理费用开支，上年新产品研究开发费用为60万元，经省地税局审核同意享受当年实际发生额的50％再抵扣应税所得额优惠。

（一）计算新产品研究开发费用比增幅度比增幅度＝（80万÷60万）×100％＝13.33％

（二）计算允许抵扣数额允许抵扣数额＝80万×50％＝40万（元）

对该企业新产品研究开发费用再抵扣40万元，当年纳税申报作其它调整减少额40万元。又如为帮助国有大中企业解决潜亏，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括应计未计费用和应提未提折旧等，经主管税务机关批准，允许调整当年应纳税所得额。