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未收款或未开票不确认收入
销售货物企业，货物已发出，尚未收到货款，或尚未开具发票，便未确认收入。
这样操作是错误的！
企业所得税销售货物收入的确认，要根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定的四项原则：
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
只要符合这四项原则，不管是否收到货款或开具发票，都须确认收入。
资产所有权属发生转移未视同销售
企业将自产或外购商品用于广告宣传、业务招待或职工福利，未视同销售。
这样操作是错误的！
根据国税函〔2008〕875号文件第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
因此，上述企业商品所有权属已发生转移，应视同销售。
另外，根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
资产负债表日后退货未冲减当期收入
企业在当期发生的销售退回税会没有差异，但在资产负债表日后发生销售退回则存在税会差异，没有做纳税调整。
根据会计准则规定，企业在资产负债表日后发生销售退回，通过“以前年度损益调整”科目，减少以前年度利润。
国税函〔2008〕875号文件第一条规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
因此，税法规定销售退回一律冲减发生当期的销售商品收入，不管是否属于资产负债表日后事项。
例如，某企业2016年12月销售一批货物，2017年2月发生退货，在会计上冲减2016年度利润，但在税收上应调增2016年度应纳税所得额，2017年度再做相应调减。
扣缴手续费未计入收入
按照《税收征收管理法》规定，扣缴义务人代扣代缴个人所得税或企业所得税，都可以从税务机关获得相应的手续费，很多企业将其计入“其他应付款”等科目。
根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
因此，企业取得的扣缴手续费应当计入应税收入总额，缴纳企业所得税。
政府补助未计入收入
尽管企业会计准则规定，企业取得政府补助应计入营业外收入。但是，仍然有一些企业将其计入“资本公积”“其他应付款”等科目，未缴纳企业所得税。
根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条第一款规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
因此，企业取得的政府补助，应计入应税收入。若企业计入递延收益，应在取得当年全额调增，以后再逐年调减。 |
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