引言:每次看到税法,总是让我觉得汉语言文学的博大与精深,可以这样理解,也可以那样理解。 (企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理)的年度申报扣除。
查询“且”字的释义及用法,这边的“且”字应表示的意思:“尚,还,表示进一层”,类似于并且。 查询“的”字的释义及用法,这边的“的”字应表示的意思:“修饰语用来说明中心词的属性”。 逗号:逗号,表示一句话中间的一般性停顿间隔。 说明:“年度”的定语限定为同时满足“提交证明资料”、“会计已作损失处理”。
现在我们着重来说一下: 会计上已作损失处理的年度,结合上下文,将会有两种理解: 第一种是提交满足条件的证明资料,且会计已做损失处理的当年度的年度;这潜台词就是,两者必须在同一年度。 第二钟是提交满足条件的证明资料,且会计已做损失处理但不管什么年度做的年度;这潜台词就是,以提供证明资料的年度为申报年度,此时会计已做损失处理即可,无论是什么时候做的损失处理。
因对会计已做处理的年度没有进行了限定,这就会带来上面的两种理解。
那么应该是哪一种呢?
1、会计处理和税务法规的关系 从理论来说,税法是不能去指导会计处理的。会计的主管部门是财政部会计司,会计处理的依据是依据会计准则及相关的会计制度。税法是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为准则。可见两者个不一样。
2、为什么要有会计处理的条件 从纳税申报表我们可以看出,计算应纳税所得额是从会计的利润总额出发,采用的是间接的方式计算。其实也可以采用直接方式,比如税法中有自己对于收入、成本、费用等等的规定,但是实务中并没有一套账也没有要求一套账是完全按照税务的规则来做的。所以为了征管的方便,税法是依托于会计账务的基础上,根据财税差异纳税调增调减,以及考虑其他要素比如境外事项等后,得出的应纳税所得额。
3、财税差异的考虑 会计和税法很多原则和目的是不同的。这个在众多财税差异中都有说明,在此就不赘述。
4、对比法定资产损失与实际资产损失
这边,我们可以看出实际资产损失是有追溯期的,原因在税上而言,只有实际资产损失才存在着损失所属年度的问题,企业处置和转让资产的所属年度是不能更改的。而法定资产损失是实际申报年度,申报年度是没有追溯期的概念。
既然是实际申报年度,企业根据什么去申报——提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,同时会计已作损失处理。那么其核心实质应该在于什么时候达到法定的资产损失确认条件,不存在人为的调节,而不应太过关注会计是什么时候作损失处理的,只要申报时会计已作了损失处理即可。
综述: 对于企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度申报扣除。其中的会计已做损失处理的年度并不能拓展延伸为当年度,而仅仅只要求在申报时会计已做处理即可。 |
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