资产负债表债务法的应用

　　二、递延所得税项目的计算

　　（一）税率不变情况下其计算公式如下：

　　递延所得税负债增长额＝应纳税暂时性差异增长额×所得税率　　……（公式8）

　　递延所得税资产增长额＝可抵扣暂时性差异增长额×所得税率　　……（公式9）

　　递延所得税费用＝暂时性差异增长额×所得税率

　　＝应纳税暂时性差异增长额×所得税率＋可抵扣暂时性差异增长额×所得税率＝递延所得税负债增长额＋递延所得税资产增长额……（公式10）

　　注意，在运算时，递延所得税负债的正负符号与应纳税暂时性差异相同，即为正号；递延所得税资产的正负符号与可抵扣暂时性差异相同，即为负号。对于公式10，计算结果为负数，则表示为“递延所得税收益”。
　　例1，计算递延所得税项目如下：

　　递延所得税负债增长额＝200×33％＝66（万元）

　　递延所得税资产增长额＝（-800）×33％＝-264（万元）

　　递延所得税费用＝（-600）×33％＝-198（万元）

　　借：递延所得税资产　　2640000

　　贷：递延所得税负债　　660000

　　所得税费用——递延所得税费用　　1980000

　　确定记账方向时，无论是递延所得税负债增长额还是递延所得税资产增长额，凡是计算结果为正数的，则记在贷方；凡是计算结果为负数的，则记在借方。上例中，递延所得税负债增长额为＋66万元，应记在贷方；递延所得税资产增长额为-264万元，应记在借方。值得注意的是，可抵扣暂时性差异在运算过程中以负数表示，同理，递延所得税资产在参与运算时也应以负数表示。

　　（二）税率改变情况下若税率发生了改变，则当期的递延所得税费用不仅应包括当期暂时性差异增长额产生的所得税费用，还应包括按新税率调整递延所得税资产或负债的账面余额所产生的所得税费用。

　　递延所得税负债增长额。应纳税暂时性差异增长额×所得税率＋期初应纳税暂时性差异×（新税率一旧税率）（公式11）

　　递延所得税资产增长额＝可抵扣暂时性差异增长额×所得税率+期初可抵扣暂时性差异×（新税率-旧税率） （公式12）

　　递延所得税费用＝暂时性差异增长额×所得税率＋期初暂时性差异×（新税率-旧税率）

　　＝应纳税暂时性差异增长额×所得税率＋期初应纳税暂时性差异×（新税率-旧税率）＋可抵扣暂时性差异增长额×所得税率＋期初可抵扣暂时性差异×（新税率-旧税率）

　　＝递延所得税负债增长额+递延所得税资产增长额（公式13）

　　三、应交所得税的计算

　　应交所得税＝应税所得×所得税率

　　＝（会计利润-暂时性差异增长额）×所得税率

　　＝会计利润×所得税率-暂时性差异增长额×所得税率（公式14）

　　例1，税率不变情况下计算应交所得税如下：

　　应交所得税＝[4000-（-600）]×33％＝1518（万元）

　　借：所得税费用——当期所得税费用15180000

　　贷：应交税费——应交所得税　　15180000
　　[例2]假设例题1中，风云公司的所得税率在2007年1月2日改为40％，之前的所得税率一直为33％，其他资料与例题1相同。则风云公司2007年有关所得税的账务处理如下：

　　（1）计算应纳税暂时性差异增长额和可抵扣暂时性差异增长额

　　本期期末应纳税暂时性差异＝600（万元）

　　本期期末可抵扣暂时性差异＝（-240）＋（-200）＋（-960）＝-1400（万元）

　　应纳税暂时性差异增长额＝600-132÷33％＝200（万元）

　　可抵扣暂时性差异增长额＝（1400）-（-198）÷33％＝-800（万元）

　　暂时性差异增长额＝200＋（-800）＝-600（万元）

　　（2）计算递延所得税负债增长额和递延所得税资产增长额

　　递延所得税负债增长额＝200×40％＋132÷33％×（40％-33％）＝108（万元）

　　递延所得税资产增长额＝（800）×40％＋（-198）÷33％×（40％-33％）＝-362（万元）

　　递延所得税费用＝108＋（-362）＝-254（万元）

　　借：递延所得税资产　　3620000

　　贷：递延所得税负债　　1080000

　　所得税费用——递延所得税费用　　2540000

　　（3）计算应交所得税

　　应交所得税＝[4000-（-600）]×40％＝1840（万元）

　　借：所得税费用——当期所得税费用18400000

　　贷：应交税费——直交所得税　　18400000