2017年版企业所得税申报表重难点项目之——境外所得税收抵免（A108000、A108010、A108020、A108030）

（二）境外盈利弥补境内以前年度亏损

居民企业A（税率25%）2017年度纳税调整后所得为50万元（无所得减免项目），在甲国设立分支机构B（税率20%），当年营业利润300万元，已知A企业历年亏损及弥补情况如下：

现A企业选择以境外盈利抵免境内亏损，A企业2017年度应纳税额计算及申报表填列如下（假设不考虑境外机构成本费用分配、境内投资抵扣等相关因素）：

1.计算可以弥补的以前年度亏损

在A106000表外计算可弥补的以前年度亏损，2014年弥补10万元、2015年弥补40万元、2016年弥补50万元，合计弥补历年亏损100万元，将此结果填列A106000表第11列：

A106000表：

需注意，上表不直接体现境外盈利对境内历年亏损的弥补情况，根据表外计算结果，2017年度，A企业以境内所得与境外所得合计弥补历年亏损150万元（由于境内所得弥补历年亏损50万元，因此，主表第21行“减：弥补以前年度亏损”金额仍填列50万元），以后年度无亏损向后结转。

2.计算境外B分支机构2017年度应纳税额与实际抵免税额

A企业境内外所得合计50+300=350万元；

弥补境内以前年度亏损后，境内所得应纳税所得额=0；境外所得应纳税所得额=300-100=200万元；

境外所得应纳税额=200×25%=50万元；

境外所得可抵免税额=300×20%=60万元；

当年抵免限额=境内外应纳税总额×境外所得／境内外所得总额＝（0+200）×25%×200/（0+200）=50万元；

实际可抵免税额50万元，剩余10万元结转以后年度抵免。

A108000表：

A100000表：

注：根据填表说明，当A100000第13-14+15-16-17行≥0,第18行＝0。