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税源管理作为现代税收管理的目标要求，是对传统的税收管理理念和管理方式的一种革新，它要求我们的税收管理工作尽快完全适应市场机制要求，通过税收管理的科学化、精细化，实现税收征管工作的规范化和有效化。然而，作为税收管理的制度创新和管理创新，必须进一步理清税源管理工作思路，尤其要全面清晰认识税源管理中的几个重大关系问题。 1、经济税源与应征税收的关系问题。 经济税源是税务部门为了进行科学有效的税收管理，求证日常税收征管中应征税收的真伪而纳入税收监控与管理的社会经济量，它是现代税收管理水平的衡量依据和标准尺度，而应征税收则是对社会经济税源进行监控与管理的直接指标和集中体现。从基层税源管理的目标要求来说，税源管理的目的是为了系统掌握某区域范围内本年度应征税收的规模与结构，分析和发现税源管理中对应征税收所存在的问题和缺位；从上级宏观税源监控的目标要求来看，税源管理的目标也是力求通过宏观经济税源与实际掌握应征税收的分析，以及实际征收税收与可供征收税收的收入能力分析，研究实际税收征管力度和税收征收潜力，完善税收制度。 2、税源度量与税源质量的关系问题。 经济税源以及可供征收税收都需要使用一定的数据模型和技术方法加以量化确定，以便反映一个地区在一定时期内的税源规模与结构。税源质量是指税源成分中税收的含“金”量，它是指对税源经济量优劣程度的度量。税源质量中肯定的一面是对税收增量的影响，否定的一面是对税收减量的影响，它不仅含有对税源中潜在税收含量的一种度量，同时也反映税源规模的变化情况。潜在的税收含量越高，意味着税收产出可能就越多，表明税源质量越好；反之，说明税源质量越差。另一方面，税源变化趋势，是增长还是萎缩，预示着税收收入的变化趋势，税源的增长即意味着潜在税收收入的增长，反之，则意味着税收收入的衰减。从理论上讲，税源度量应能够真实反映税源质量情况。 3、税源状况与税源普查的关系问题。 税源普查是国家和地区为了掌握本国或本地区的经济税源规模和结构状况，由各级税务机关对本辖区内的税源情况组织进行的普遍调查工作。其作用：一是全面了解和掌握各地区的税源规模与结构；二是发现和掌握各地区经济税源的增减变动情况及其发展变化规律；三是为制定本地区社会经济发展规划和税收计划提供决策依据。税源规模与结构需要通过税源普查工作，才能进行准确定量，而税源普查同时又受税源的潜在因素和变化趋势，以及税源普查的技术方法等方面的影响，对一定时期内的税源状况定量，也只能是尽量趋于真实准确的科学估算数据。当前，我们的税源普查受组织形式、普查方式、数据模型和技术手段等因素制约，在税源普查数据上普遍存在的数据不真实、来源不可靠、征管部门与计财部门数据不一致、各级税源管理部门之间不相符等问题，既有税源质量和普查技术方面的原因，又有税源管理职责不明确、数据来源渠道不清晰、数据统计不连贯的原因。 4、税源与税收的关系问题。 经济决定税源，在一定社会经济发展水平和阶段，其税源规模和结构应该说是相对固定的。然而，由于税源具有隐性特征，相对固定的税源只是在理论上的一种计算和设定，而实际上其固定的税源状况我们是不知道的，或者说需要通过一定的数据模型和技术方法才能估算出来，成为现实的可供征收的税收。同时，由于受税源成分中税收含“金”量的税源质量影响，税源也不能完全说就是税收，更何况，税源要最终成为税收，还要通过一系列的征收管理活动才有可能最终成为税收收入。 5、税源与税收政策的关系问题。 税收具有固定性，是由于在一定社会经济发展水平和阶段下，税收政策应该是相对明确和固定的，对什么征税，征多少税，何时征税都是确定的。我们所说的税源都是针对一定经济发展水平状况下，根据现行税收政策计算确定的，税收政策是税源规模和结构形成的基础和前提，没有税收政策就没有税源，更没有税收。由此可见，“政策就是税源”，税收政策的设计和制定，直接决定税源规模和结构，决定经济税负大小，同时，税源管理的前提必须是全面执行税收政策，坚持向政策要税源，确保有税可收是税源管理的基本目标。 6、税源与税收能力的关系问题。如何认识应收尽收？这要看理论与实际的可能和真实。如何看待税收流失问题？这要有客观与公正的态度和角度。如何看待税收高速增长？这要有征管空间与税收能力的认识和提高。税源最终能否成为税收，除了上述几个因素影响外，税收能力问题是我们不可回避的真实问题，它包括征税能力和纳税能力两方面，也包括市场经济条件下征税的力度与科学性不足问题。我国当前的税收征管空间，使经济税源在规模和质量既定情况下的税收更富有弹性，税收能力则是使税源成为现实税收的决定因素，确保有税可收是税源管理所要实现的目标，确保有税能收则是税收能力所要解决的问题。 7、税源与税收任务的关系问题。 “依法治税、应收尽收”似乎是有多少税就收多少，但是，通过前面所述的税源与政策、税收、以及税收能力的关系可以看出，税收是具有一定弹性的，它是受税源质量、征管水平、征税努力程度和纳税能力等多方面影响，同时，由于我国仍处在社会主义发展的初级阶段，税收计划或税收任务仍是合理与必须的管理模式，税收收入、财力保证仍然需要税收计划来指导与保障，税源管理不能绝对化，税收工作也不能完全排拆税收计划，假如我们没有了税收计划目标还真有些不习惯。当然，目前在不同地方存在税源与计划的差异问题，甚至有的地方相差悬殊，这是因为我们的地区间发展不平衡、税收基数不合理、税收计划不科学、税源管理不到位等因素影响导致的，从我国经济快速发展和税收高速增长来看，税源与税收任务的矛盾问题，不是税源总量不足问题，而是税源结构性不平衡问题。我们讲税源管理，从实质上和目标上来讲，也就是最终解决税收计划与依法治税和实际税源的关系问题。 |
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