增值税税率简并 纳税人如何应对？

国务院总理李克强4月19日主持召开国务院常务会议，决定推出进一步减税措施，持续推动实体经济降成本增后劲。会议决定，继续推进营改增，简化增值税税率结构。从今年7月1日起，将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%这一档税率；将农产品、天然气等增值税税率从13%降至11%。同时，对农产品深加工企业购入农产品维持原扣除力度不变，避免因进项抵扣减少而增加税负。
 
税率下降是否减税分析

从整体分析，增值税税负，不取决于前面环节税率，而取决于最后环节税率。因此，当最后环节税率不变，前面环节税率降低，不能实现减税；当最后环节税率下降，前面环节税率不变、下降或上升，均可实现减税。增值税从13%降为11%，是否减税，如下表所示。

 
购进农产品增减税分析

一般纳税人购进农产品，税负如何变化？如果抵扣率从13%降为11%，则税负增加；如果抵扣率13%不变，或者均不抵扣，则税负不变。如下表所示。

 
增值税税率简并的纳税筹划

自2017年7月1日起，增值税税率从13%降为11%，纳税人应如何应对？

1．销售原税率为13%的货物，当下游采用一般计税方法，允许抵扣进项税额，由于不是最后环节，不影响整体税负。这种情况，只要不含税金额维持不变即可。比如甲公司销售给乙公司，7月1日之前，不含税价10万元，税额1.3万元；7月1日后，不含税价仍为10万元，税额1.1万元。这样甲公司收入不变，乙公司成本不变。

2．销售原税率13%的货物，当下游是消费者个人，或者下游采用简易计税方法，不允许抵扣进项税额，则属于最后环节（或者视同最后环节），能够实现减税。这种情况，应将7月1日之前的销售尽量推迟到7月1日之后实现，将纳税义务发生时间从7月1日之前推迟到7月1日之后。如何实现呢？一是尽量在7月1日之后发出货物、收取款项并开具发票；二是在7月1日之前发出货物的，应在7月1日之后收取款项并开具发票；三是在7月1日之前预收货款的，应在7月1日之后发出货物并开具发票。

3．一般纳税人属农产品深加工企业购进农产品，销售方为农业生产者免税，或者销售方为农产品批发小规模纳税人，征收率为3%，购进方仍按13%抵扣，则税负不变。这种情况，应按原有模式进行，无须采取特别措施。

4．一般纳税人不属农产品深加工企业购进农产品，销售方为农业生产者免税，或者销售方为农产品批发小规模纳税人，征收率为3%，如果购进方抵扣率从13%降为11%，则税负增加。这种情况，应将7月1日之后的购进尽量提前到7月1日之前实现，将抵扣进项税额时间从7月1日之后提前到7月1日之前。如何实现呢？一是尽量在7月1日之前取得货物、支付款项并取得发票；二是在7月1日之前取得货物并取得发票；三是在7月1日之前支付款项并取得发票。

5．一般纳税人购进农产品，销售方为农产品批发商，免增值税，购进方不得抵扣，则税负不变。这种情况，应按原有模式进行，无须采取特别措施。

6．一般纳税人购进农产品，销售方为农产品批发一般纳税人，税率从13%降为11%，如果购进方抵扣率也从13%降为11%，则税负不变。这种情况，只要不含税金额维持不变即可，这样销售方收入不变，购进方成本不变。

7．小规模纳税人购进农产品，销售方为农业生产者免税，或者销售方为农产品批发小规模纳税人，征收率为3%，购进方不得抵扣进项税额，则税负不变。这种情况，应按原有模式进行，无须采取特别措施。
 
哪些货物增值税税率从13%降为11%？详见笔者微信公众号“贺公解税”2017年4月20日发文《哪些货物增值税税率从13%降为11%》。
 
参考文献
1．贺飞跃主编《新编税收理论与实务》，西南财经大学出版社，2016.10

2．贺飞跃著《全面营改增与纳税筹划十二讲》，西南财经大学出版社，2016.6