《个税法实施条例》正式稿与《征求意见稿》大相径庭

　　近日，《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（2018版、以下简称《实施条例》）正式出台。和2011年修订的《个人所得税法实施条例》相比，其中16个新变化值得关注。

　　变化1：《实施条例》第二条

　　1.保留“在中国境内有住所”的执行口径为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内惯性居住”。

　　2.取消“临时离境”制度规定。判定纳税人是居民个人还是非居民个人，按照实际居住时间确定。

　　变化2：《实施条例》第四条

　　1.保留连续五年税收优惠政策。对境内无住所的居民个人，连续六年构成居民个人，且其间未发生单次离境超过30天情形，对境外所得境外支付的部分免征个人所得税。

　　2.在优惠方式上，由原条例的“经主管税务机关批准”修改为“向主管税务机关备案”。

　　3.“连续六年”从纳税人第一个满足居民个人年度起算，在连续五年期满前，其中任一年度纳税人有一次“单次离境超过30日”，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。

　　变化3：《实施条例》第六条

　　1.在经营所得中，增加了“个人独资企业、合伙企业”的主体类型。

　　2.将“个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得”修改为“个人从事其他生产、经营活动取得的所得”。

　　3.在财产转让所得中，明确了纳税人转让“合伙企业财产份额”也需纳税。

　　变化4：《实施条例》第十三条

　　1.明确了依法确定的“其他扣除”内容，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

　　2.居民个人一个纳税年度内专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以年度应纳税所得额为限，只在当年扣除，扣除不完的不结转以后年度扣除。

　　变化5：《实施条例》第十四条

　　规范劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的“每次”的执行口径，统一明确为：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。取消了原稿酬所得“以每次出版、发表取得的收入为一次”；特许权使用费所得，“以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次”的规定。

　　变化6：《实施条例》第十五条

　　1.明确了个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及个人，在取得经营所得时，可以从收入总额中予以减除的“成本、费用和损失”的执行口径；

　　2.保留了纳税人在未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的情况，主管税务机关有权依法核定应纳税所得额

　　3.明确规定，取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。其中，专项附加扣除只能在汇算清缴时减除。其应纳税所得额公式为：应纳税所得额=收入额-成本-费用-损失-60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除

　　变化7：《实施条例》第十九条

　　1.明确可扣除的公益慈善捐赠必须是通过中国境内的公益性社会组织、国家机关进行的捐赠。纳税人直接捐赠不得扣除。

　　2.明确计算捐赠扣除额的应纳税所得额，按照未扣除前的应纳税所得额计算。