年终企业所得税汇算清缴的计算及查补税的帐务处理

某工业企业1998年度实现利润总计531万元。该企业年末平均职工数700人，上年实际发放工资总额834.4万元，并据以计提了职工福利费、工会经费和职工教育经费（计税工资标准660／人月平均）。向减灾委员会捐款40万元，已列入“营业外支出”帐户。1998年该企业已预缴企业所得税218.09万元。计算该企业年终应补退的企业所得税。若企业按上述资料完成了企业所得税的年终汇算清缴工作，并已完成了1998年度财务决算的编报工作。税务机关在1999年1月税务检查时发现如下问题：

①该企业1998年支付的基建工程贷款利息2万元，计入当期财务费用；

②该企业1998年度向某贸易公司借款200万元，解决临时生产经营资金周转不足，借期1年，年利率为12％（银行同类同期贷款利率为10％）。此项利息也已计入当期财务费用。计算该企业应查补的企业所得税，并做出调帐和补税的会计分录。  

一、计算年终应补所得税  

1.超标准工资应调增所得额＝8344000－700×660×12＝280（万元）  

2.超标准计提三项费用调增所得额＝280×（14％＋2％＋1.5％）＝49（万元）  

3.公益救济性捐赠扣除的计算。调整后应纳税所得额＝531＋280＋49＋40＝900（万元）  

捐赠扣除限额＝900×3％＝27（万元）  

实际捐赠数额大于扣除限额应按限额扣除  

4.应纳税所得额＝900－27＝873（万元）  

5.应纳所得税额＝873×33％＝288.09（万元）  

6.应补所得税额＝288.09－218.09＝70（万元）  

二、计算应查补的企业所得税  

1.存在问题。  

①基建工程贷款利息应计入工程成本，不应计入财务费用，需调增利润2万元。  

②超标准生产经营性利息支出未做纳税调整应调增计税所得额＝200×(12％－10％）＝4（万元）  

2.应查补企业所得税＝（2＋4）×33％＝1.98（万元）  

3.调帐分录：①：影响上年会计利润的真实性，应通过“以前年度损益调整”科目调帐。  

借：在建工程　20000 

贷：以前年度损益调整20000 

期末：  

借：以前年度损益调整　20000 

贷：本年利润20000 

②：不影响上年会计利润，只是少纳了所得税，多留了税后利润。可在补税时补填所得税中报表及纳税调整项目表，据以补税即可。  

4.补税分录；  

借：所得税　19800 

贷：应交税金——应交所得税　19800 

借：应交税金——应交所得税　19800 

贷：银行存款　19800 

政策依据：  

（94）财会字第25号文《企业所得税会计处理的暂行规定》指出：以前年度损益调整科目借方发生额反映企业以前年度少计收益，多计费用，而调整本年度损益的数额，贷方发生额反映企业以前年度少收益，多计费用，而调整本年度损益的数额，期末企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。  

（97）国税发191号文规定：税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐赠的基数。