企业会计制度与税法的差异分析之十七（财务费用的差异分析）

借款费用资本化
企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、借款折价或溢价的摊销额和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。

例：甲公司2001年3月1日购买一台设备，该设备价款分三次支付，3月1日支付100万元，3月10日支付60万元，三月十五日支付40万元，该设备于3月30日安装完成，可以投入使用。为购买该设备甲公司于3月1日借款140万元，年利率为12%，3月10日又借款60万元，年利率15%。
（1）、计算累计支出的加权平均数
累计支出的加权平均数=100*30/30+60*20/30+40*15/30=160万元

（2）、计算加权平均利率
借款本金的加全平均数=140*30/30+60*20/30=180万元

借款当期实际发生的利息之和=140*12%*1/12+（60*15%*1/12）*20/30=1.9万元

加权平均利率=1.9/180*100%=1。0556%

资本化金额=160*1。0556%=1。6889万元

月末帐务处理
借：财务费用   2111
在建工程  16889
贷：预提费用——利息  19000

例：甲公司为建造一座车间于2001年1月1日向银行借入一笔期限为18个月的专门借款800万元，年利率为5%；2001年3月1日又为此而以平价发行的方式发行债券1800万元，年利率为6%，期限三年，债券承销人收取20万元的发行手续费，直接从发行收入中扣除。

2001年甲公司向建筑施工单位支付工程承包价款的金额和时间为：2月1日600万元、4月1日1200万元、11月1日600万元。该车间的实体建造活动自2001年1月15日开始，于同年11月30日达到预定可使用状态，并于12月31日办理竣工决算手续。甲公司每季度计提应付利息一次

甲公司2001年计算应予资本化的借款费用及帐务处理如下（计算时以月数为权数）

第一季度
当季借款费用资本化的开始日为2月1日

专门借款本金加权平均数=800*2/3+1800*1/3=1400万元

注：专门借款本金加权平均数= [每笔专门借款本金*每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数]

专门借款当期发生的利息之和=800*5%*3/12+1800*6%*1/12=19万元

加权平均利率=19/1400*100%=1.3571%

注：加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和+（或-）折价（或溢价）摊销额）/专门借款本金加权平均数*100%

累计支出加权平均数=600*2/3=400万元

注：累计支出加权平均数= [每笔资产支出金额*每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数]

一季度利息的资本化金额=400*1.3571%=5.43万元

注：每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率

该金额小于一季度实际发生的利息19万元，差额部分计入财务费用。另外，甲公司将发行债券的手续费20万元予以资本化

借：在建工程——借款费用  254300
财务费用  135700
贷：应付债券——应计利息  90000
长期借款——借款利息  100000
银行存款     200000

注：当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本：（1）资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必须的购建活动已经开始。主要包括如下工作：

第一，资产的实体建造工作。例如主体设备的安装、厂房的实体建造等。

第二，实体建造之前进行的技术性和管理性工作。如在开始实体建造之前进行的计划制定、工程设计、为获得政府有关部门许可而进行的工作等。

在上述三个条件同时满足的情况下，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用才能开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，就不能开始资本化。