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（2）该企业本年底进行技术创新，研究阶段支出60万元，开发阶段支出40万元。（注：根据新《企业会计准则第6号——无形资产》，研究阶段支出60万元计入了管理费用；该开发阶段支出40万元符合条件计入了无形资产，并且该科研项目符合技术开发费税前扣除优惠条件，并得到税务机关确认）。 （3）“营业外支出”账户列支了本年度发生的两笔公益、救济性捐赠。一是通过民政部门向南方某遭受自然灾害地区的捐赠150万元；二是通过民政部门向农村某九年制义务教育的小学捐赠40万元。 （4）公司于2008年4月份，投资兴建环保项目，“企业购置用于环境保护专用设备”，该项目已经税务机关审批确认符合投资抵免所得税优惠条件，环保设备800万元，取得设备发票。 （5）公司开业以来各年度经税务机关确认的应纳税所得额如下：2005年为－52万元；2006年为48万元；2007年为－100万元。 （6）公司执行新《中华人民共和国企业所得税法》，企业所得税适用税率25%. 要求：根据上述资料，计算ABC公司2008年度应纳所得税额。 [实务解析]由上例当“弥补亏损”、“公益、救济性捐赠”、“技术开发费加扣”、“投资抵免”四项税收政策在同一企业同一年度适用时，应注意计算的先后顺序。正确的计算顺序应当是“先捐赠、后加扣、再补亏、最后抵免”。ABC公司应纳税额计算过程为： （1）捐赠扣除：根据新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条规定，捐赠纳税调整计算如下： 允许扣除的捐赠限额＝年度利润总额×12%＝3000×12%＝360（万元）。 实际捐赠额合计（40＋150）万元＜360万元，可在限额内据实扣除。 （2）技术开发费加扣：根据新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。因此，加计扣除额＝60×50%＋40×150%＝90（万元）。 （3）补亏：2005年的亏损52万元由2006年的盈利48万元弥补后，剩余4万元可以2008年度所得弥补，2007年度的亏损100万元，也可以用2008年度所得弥补。弥补以前年度亏损＝－52＋48－100＝－104（万元）。 （4）投资抵免：首先计算应纳所得额＝利润总额－允许扣除的公益救济性捐赠额－加计扣除额－弥补以前年度亏损＝3000－190－90－104＝2616（万元），应纳所得税额＝2616×25%＝654（万元）。 2008年购置环保设备的抵免额：2008年应纳所得税额为654万元，大于80（800×10%），可以抵免80万元。（注：与以前的设备投资抵免不同，以前是抵扣适用40%、并且用当年比上年新增应纳所得税额；现在的抵免适用10%，直接用当年的应纳所得税额抵免）。 抵免后，2008年实际应纳所得税额＝654－80＝574（万元），因已经预交700万元，余额为：700－574＝126（万元），表示企业多预缴的所得税，根据税收相关规定，可以在下一年度内抵缴；如果下一年度抵缴后仍有结余的，或下一年度发生亏损的，根据财税字[1994]250号文件规定，应及时办理退库。 |
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