增值税转型新纪元

增值税转型新纪元

　　从2009年1月1日起，我国全面实行增值税转型改革，即由过去的生产型转为消费型。至此，经过了多年酝酿、试点的增值税转型改革终于尘埃落定。经测算，增值税转型后，全国相关企业2009年大概可以减轻税收负担1230多亿元。

　　在当前国际金融危机对我国实体经济影响显现的背景下，具有减税功效的增值税转型方案，对所有增值税纳税企业来说，无疑是最实惠的刺激措施：全国范围内的所有增值税一般纳税人新购进的设备可以抵扣进项税款，小规模纳税人征收率统一并调低，一般纳税人进入门槛下降，使增值税纳税人尤其是缴纳增值税的小企业整体税负普遍降低，增值税改革走进新纪元。

　　新购设备可抵增值税，生产型企业受益明显

　　地处陕西北部的榆林市富集矿产资源，是全国唯一的国家级能源化工基地，也是一个典型的在西部大开发中崛起的资源型城市。近年来，其煤炭、油气、电力和化工等支柱产业不断发展壮大，成为陕西经济增长的重要组成部分。位于榆林市神木县店塔镇工业园区内的中电国华神木发电有限公司于1992年筹建，1999年投产，是陕北地区重要的发电企业。该公司总装机容量为2×100兆瓦，其电能直接通过国电陕西北网供神府东胜煤田、神朔电气化铁路及陕北地区使用。为提高产能、减少消耗、降低成本，2008年国华神电对一台机组进行了扩容改造，并新建了环保脱硫项目。投产后企业1千瓦时电降耗23克煤，以目前价格估计煤炭成本年下降300万元，发电量年增加销售收入2700万元。而应用脱硫项目，不仅使企业二氧化硫排放量总体减少约90%，并且由于实行脱硫项目，电价也会相应提升。然而，这些项目都是2008年启动的，其中仅设备性投资就达到5100万元，700余万元的增值税进项税金不能抵扣。

　　2009年，受惠增值税转型政策，国华神电将再投资1900万元对另一台机组进行扩容改造，不仅可以抵扣270余万元的进项税金，新增固定资产的折旧费用以及企业所得税也将随之减少，企业流动资金更加充裕。

　　在增值税转型改革中，与国华神电一样，获得实惠的企业遍布各个行业。在当前企业流动资金不足，实体经济受到冲击的情况下，实行增值税转型，允许纳税人在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税金，不仅大大减轻这类企业的增值税税负，而且有利于鼓励企业扩大投资，更新生产设备。

    中税通税务师事务所有限公司总经理姜金邦认为，增值税转型对企业利润的增厚不仅体现在企业当期缴纳的增值税额减少带来的现金流增加，也体现在增值税附加（以增值税为税基的城建税及教育费附加）的节省。在当前经济危机的背景下，企业增加净现金流意味着手中可以控制和支配的资金增加，这对企业度过经济危机意义重大。

  　“不过增值税转型对于各个行业的影响不一，对存在增值税销项、且新购置设备较多的行业优惠较多。”中央财经大学税务学院税收专家蔡昌说。他分析认为，从整体来看，增值税转型最大的受益行业是装备业和设备制造业，其受益程度取决于下游行业的设备投资力度。因为增值税转型刺激更多的企业更新生产设备，从而会优先带动装备业、设备制造业的发展。
　　西部工业大省陕西省国税局此前进行的专项调查印证了蔡昌的看法。该省国税局对全省11个市现有增值税一般纳税人、待转入一般纳税人管理的小规模纳税人的设备性固定资产余额、新增设备性固定资产及增值税收入情况所作的调查测算结果显示，剔除企业期初进项税额留抵及固定资产原值中运输费用、设备进项税额抵扣率差异等因素，今年全省39726户增值税一般纳税人新增的设备性固定资产抵扣进项税额后，可为企业减少增值税75亿元~80亿元。

　　陕西省国税局局长赵恒告诉记者：“在调研中我们了解到，电力、煤炭、化工、制造等陕西支柱产业，是全省2009年工业投资项目的主要行业，这些行业将从增值税转型政策中获得较大收益。从长期看，转型的最大受益者将是那些对技术要求高、设备投资大、资本有机构成高、技术密集型企业。”

　　一般纳税人门槛降低，近80万小规模纳税人有望“晋级”

　　作为增值税转型的配套措施之一，为了减轻和平衡同为增值税纳税人的小规模纳税人的增值税负担，新的增值税条例及其实施细则将小规模纳税人增值税征收率统一调低至3％，同时降低了小规模纳税人申请认定一般纳税人的门槛。

　　中国人民大学教授安体富曾经做过测算，增值税虽然为17％和13％的税率，但因为允许抵扣进项税额，一般纳税人际增值税税负大概只有4％。2005年底，辽宁省国税部门所作的一项的统计显示，当年上半年扩大增值税抵扣范围后，辽宁省六大行业（不包括从事军品和高新技术产品生产的企业）平均增值税税负率是3.3%，同比下降了0.6个百分点。

　　但是，小规模纳税人不能按进销项抵扣，一律按应税销售额的6%（工业企业）或4%（商业企业）征收增值税，增值税税负率就是其增值税的征收率。也就是说，在增值税转型前，小规模纳税人的增值税税负就已高于一般纳税人。转型后，这一不平衡状况还会加剧。如今小规模纳税人增值税征收率降为3%，其增值税税负水平大大下降，可以给小规模纳税人带来切实的优惠，有利于促进中小企业的发展和扩大就业。

　　“小规模纳税人从增值税转型中获得的好处不仅在于增值税征收率的降低，一般纳税人门槛的降低将使为数不少的小规模纳税人改变身份，晋级成为增值税一般纳税人。”河南四方会计师事务所有限责任公司总经理张春喜告诉记者。他说，按照规定，由于小规模纳税人不能使用增值税专用发票，许多增值税一般纳税人不愿意和小规模纳税人发生业务往来，这使小规模纳税人在商业竞争中始终处于劣势。“增值税一般纳税人门槛降低后，原来年应税销售额在50万元~100万元之间的工业小规模纳税人和年应税销售额在80万元~180万元的商业小规模纳税人都可以申请认定成为一般纳税人，从而具有使用增值税专用发票的资格，并享受增值税转型带来的抵扣新增机器设备进项增值税的好处。这对小规模企业的快速发展壮大有着重要意义。”张春喜说。
　　据以经营增值税防伪税控系统为主要业务的上市公司航天信息所作的分析测算显示，此次增值税一般纳税人门槛降低后，全国企业一般纳税人有望增加50万户，还将有18万户~27万户规模较大的个体工商户也有望申请认定为增值税一般纳税人。两者相加，全国有望增加近80万的增值税一般纳税人。