售后回租,是指企业销售自有的资产,以筹集所需要资金的一种交易活动。“销售”仅是一种方式,“筹资”是最终目的。很多公司利用售后回租作为资金筹集的手段,如近期华泰纸业(600308)、重庆钢铁(601005)、友利控股(000584)等发布售后回租融资租赁公告。按照租赁准则的规定,无论是承租人还是出租人,都应该将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。结合国家税务总局《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号),本文针对承租人在形成融资租赁的售后回租交易方式下的涉税问题解析如下。 例:假设2006年1月1日,甲公司购入一台注塑机,账面原价100万元,已计提折旧40万元。因筹集资金的原因,2010年1月1日出售该设备给乙公司,售价为70万元。同时又按70万元价格与乙公司签订融资租赁协议将机器租回。假定该设备折旧年限为10年,采用直线法折旧,不考虑预计净残值。
甲公司对售价与资产账面价值的差额会计处理(单位:万元,下同):
(2)向乙公司出售注塑机。
(3)2010年12月31日,确认本年度应分摊的未实现售后租回损益。 其他会计分录略。
涉税分析 第一,销售资产时,主要涉及增值税。财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条对一般纳税人销售自己使用过的固定资产的税务处理作出规定:(1)一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。 第二,融资租赁期满以约定价格购回该设备时,应区分租赁公司性质分别索取不同的发票。国家税务总局《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)规定,对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方,均按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税,不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务,租赁的货物的所有权转让给承租方,征收增值税,不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方,征收营业税,不征收增值税。 值得注意的是,2010年9月16日,国家税务总局公告2010年第13号对以前征管争议进行明确规定,根据现行增值税和营业税有关规定,融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税和营业税征收范围,不征收增值税和营业税。另外,企业在进行该类业务操作时,要特别关注交易的对方是否为“经批准从事融资租赁业务的企业”。如果未经批准从事融资租赁业务的企业,则不能适用13号公告的规定。
(二)企业所得税分析 对于融资租赁期间,根据《企业所得税法实施条例》第四十七条的规定,以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。销售收入与出售前资产的账面价值差额,随着按资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。如上例,在2010年需要冲减当期折旧费用为16.67万元。 国家税务总局公告2010年第13号规定,对融资性租赁的资产,仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。如果按上述会计处理的当期折旧费用与按承租人出售前原账面价值计提的当期折旧费用有差异的,需要进行纳税调整。同时,租赁期间,承租人支付的属于融资利息的部分,作为企业财务费用在税前扣除。
(三)其他 |
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