财务三大主表相互认证 让潜在费用浮出水面

我们听到很多企业存在这样的疑问，进行财务分析时看到实际经营成果和预算比较，收入和预算差距不大，费用也没超出预算，为什么现金流却越来越紧张呢？是什么原因导致上述情况的发生？如何避免上述情况的发生？

为此，智慧源（中国房地产财税咨询网），作为15年来从事房地产财税的地产财税专家，结合我们的经验来和大家分享一点体会，希望对您有所帮助。

一、原因分析

首先，判断是不是因为销售增长过快，导致销售增长速度超过了企业内含增长率，使得资金需求出现缺口，如果属于这种情况的话，是财务计划和财务预算制定不严密的问题，不是今天讨论的话题，暂不多说。

第二，应收账款回收不及时，应付账款账期谈不下来。

这是运营管理能力的问题，也不是今天讨论的课题。

第三，部门负责人出于业绩考核的原因，将“超标”的成本费用暂时“压下”不到财务报销，也就是说款项早从财务部门借出来已经花掉了，只是为了保证业绩暂不报销，使得“成本和费用”没有“浮出水面”。

怎样才能让这些“潜伏的成本和费用浮出水面”呢？实际就是下面讲的方法，对财务三大主表进行综合分析。

第四，财务分析不到位导致

我们更多了解到很多企业财务分析只关注利润表分析（因为经营者多数更关注利润表），而忽视利润表和资产负债表、现金流量表相结合分析去发现问题的原因所致。

二、如何让“潜在的成本费用浮出水面”

我们认为，分析预算执行结果不能单独对利润表进行分析，因为利润表是根据权责发生制编制的，对于潜在的成本费用“侦查力度”不够。产生潜在费用的典型表现有：

第一，对于赊购货物形成结存（尚未进入到主营业务成本部分的存货）带来现金流潜在增加的因素没有引起重视，换句话说资产的归宿是费用，如果这项资产的形成对应科目是负债的话，这其实就是费用发生了，而通过当期利润表是体现不出来的。

第二，企业部门从财务部门的借款，在会计账务处理时计入了“其他应收款”，体现的是企业一项债权增加了，但这部分债权的收回方式一般是报销费用或采购支出，也就是表面看是一项资产，但这部分钱其实已经花出去了，只是还没拿到财务报销而已。

综上，我们可以理解为：费用的实际发生额=付现支出+经营负债增加+以报销费用或采购支出的借款增加额（其他应收款中将来非用现金还款部分的增加额），拿这个指标去衡量费用预算执行结果的话，才是科学合理的。

此外，利润表上的收入也是权责发生制下的收入，应收账款大量增加必然会影响企业的现金流。因此，在进行财务分析时还原为收付实现制口径的现金流，对管理来说是非常必要的，甚至是至关紧要的。

三、结束语

我们打个形象的比喻：“权责发生制是披着羊皮的狼，他经常会蒙蔽善良者的眼睛；收付实现制才是揭穿谎言的利剑。”

会计三大主表是“你中有我，我中有你”的关系，只有对三张表进行综合分析，才能得出合理的结论，如果只关注利润表，而不能做到会计三大主表相互印证的话，不得出偏颇的结论，那就不正常了。

财务分析工具用到位了，预算的动态监控能力就提高了，预算考核的指标也就科学了。

作者系智慧源（深圳）管理顾问股份公司高级咨询师