征管法笔记二：范围

前面说了征管法的目的，接下来征管法第二条，就明确说了下整个征管法的适用范围：“第二条  凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”

 

首先，从字面上看，只要税务机关征收的各种税收，就适用征管法，这至少有两层意思，第一层意思，适用本法的得是各种税收的征收管理；第二层意思，得是税务机关征收的，其他机关征收的税收的征收管理咱这法不管。

 

上面仅仅是字面的理解，却算不上真正理解的透了。对这句话要想理解的透，大世觉得，起码能把下面这两个问题回答清楚：是不是税务机关征收的税收的征收管理都肯定适用征管法，有没有例外呢？是不是除了税务机关征收的税收的征收管理，其他都不适用征管法呢？

 

先说第一个问题：是不是税务机关征收的税收的征收管理都肯定适用征管法，有没有例外呢？

 

我们知道，耕地占用税和契税那是肯定是税务机关征收的税，那么这两税是不是就适用征管法呢？有聪明的同学，肯定会想到征管法“第九十条　耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定。关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。”

 

也就是说，对于耕地占用税、契税、农业税、牧业税以及关税及海关代征税收征收管理似乎并不适用征管法。这里面，对于关税及海关代征税收，不适用征管法很好理解，因为不是税务机关征收的，但是对于耕地占用税、契税、农业税、牧业税，是不是真的不适用征管法呢？

 

首先，要说说当初为什么有这第九十条的内容：在征管法出台前后，耕地占用税、契税、农业税、牧业税，还处于过渡阶段，最开始是由财政等部门负责征收的，后来慢慢移到税务机关征收，所以在第九十条里，专门是留了个空出来。

 

但是，对于农业税和牧业税，在2006年时，全面取消了农业税，而所谓牧业税，其实和农业税类似，一般叫做征一不征二，也就是说，征农业税的就不征牧业税，征牧业税的就不征农业税，所以，在农业税取消后，牧业税实际也一并取消了。因为农业税和牧业税取消了，在这里就不再多述了。

 

而对于耕地占用税和契税，虽然第九十条留了个口子，由国务院另行制定，但是是不是就是说，这两税属于税务机关征收的税，但又不适用征管法的例外呢？

 

先看两个相关文件：一个是《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第十五条：“耕地占用税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和本条例有关规定执行。”另一个是《国家税务总局关于契税征收管理若干具体事项的通知》（国税发[1997]176号）第七条：“其他事项除《条例》、《细则》已有明确法规者外，契税的征收管理参照《中华人民共和国税收征收管理法》等法律、法规执行。”

 

也就是说，对于耕地占用税和契税，按文件规定，实际上还是适用征管法的相关规定执行的。

 

这里有有一个小要点，就是税务机关在出具正式处理处罚文书时，如果引用征管法的条款（例如对耕地占用税加收滞纳金），则必须要同步的引用上述对应文件条款，以证明引用征管法是有据可依。

 

总结下，对于第一个问题，也就是说，虽然表面上看，耕地占用税和契税属于税务机关征收的税收但是适用另行规定，不适用征管法，但实际上仍然适用征管法的相关规定；而对于农业税和牧业税，则早已取消。说白了，就是耕地占用税、契税、农业税、牧业税这四税，两个虽然绕了圈，还是适用征管法，另两个已经取消，所以，在新的征管法修订草案里面，规定“第一百三十四条  关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。”彻底将这四税的例外给拿掉了。

 

接下来，再说说第二个问题：是不是除了税务机关征收的税收的征收管理，其他都不适用征管法呢？

 

我们看看教育费附加的规定，《征收教育费附加的暂行规定》第六条：教育费附加的征收管理，按照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。

 

而消费税、增值税的征收自然是适用征管法的规定，所以教育费附加的征收，其实一样也需按征管法来处理，适用征管法的规定。之所以专门提到这个问题，也是顺便回答下，关于教育费附加有没有滞纳金的问题，一般来说，既然教育费附加适用征管法的规定，自然也有对应的滞纳金，另外，还有类似的对教育费附加的稽查与执行诉讼等，如果没有特殊规定下，都应适用征管法相关规定执行。（有兴趣的，还可以总结看看哪些费可以参照征管法的征收管理。）

 

总结下，关于征管法第二条，属于整个法律适用范围，但是，如果仅仅从字面看两层意思，很可能就会真的误解，扩大或者缩小适用范围，所以还需要结合其他文件来看，才真正能确定征管法的适用范围。

 

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