股权投资:税务与会计处理比较

今年，国家税务总局发布了《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号），并要求从3月1日起实施。与财政部2001年修订的《企业会计制度——债务重组》准则相比，二者有一定的差异。

例1：M公司2002年1月销售其产品给N公司价值20万元（含税）。按合同规定，N公司应于2002年3月支付货款。至2003年6月，N公司因资金周转困难，仍未支付货款。经双方协定于6月1日进行债务重组。N公司以一台原值24万元，已提折旧6万元的设备抵债，该设备经评估净值为19.5万元，N公司支付评估费2000元。假定该项设备尚可使用5年。N公司、M公司的账务处理分别如下：

N公司（债务人）：

借：固定资产清理   180000 

累计折旧 60000 

贷：固定资产 240000 

借：固定资产清理2000 

贷：银行存款2000 

借：应付账款200000 

贷：固定资产清理182000 

资本公积———其他资本公积18000 

M公司（债权人）：

借：固定资产200000 

贷：应收账款200000 

设备M公司当年应提折旧为2万元（20/5/12×6＝2）。

借：制造费用20000 

贷：累计折旧20000 

税务处理：N公司应于重组日确认资产转让收益1.3万元（19.5－18.2）和债务重组收益0.5万元（20－19.5）。在申报2003年企业所得税时，调增应纳税所得额1.8万元。

M公司应以该项设备的评估价19.5万元作为计税成本，并以此成本计提折旧。故该项设备当年应在企业所得税前扣除的折旧额为1.95万元（19.5/5/12×6＝1.95）。在申报2003年企业所得税时，调增应纳税所得额0.05万元（2－1.95）。

例2：假定该例中N公司用以抵债的设备原值24万元，已折旧2万元，评估净值为25万元（假定不考虑相关税费）。N公司、M公司的账务处理分别如下：

N公司（债务人）：

借：固定资产清理220000 

累计折旧20000 

贷：固定资产240000 

借：应付账款200000 

营业外支出———债务重组损失20000 

贷：固定资产清理220000 

M公司（债权人）：

借：固定资产200000 

贷：应收账款200000 

该设备M公司当年应提折旧为2万元（20/5/12×6＝2）。

借：制造费用20000 

贷：累计折旧20000 

税务处理：N公司在债务重组中发生的损失为5万元，其中资产转让损失为3万元（25－22）。在申报2003年企业所得税时，调增应纳税所得额5万元。

这笔债务重组业务，显然有失公允。若N公司与M公司为关联企业，则这笔重组损失不能确认，该笔损失应调增当年应纳税所得额。若N公司与M公司为非关联企业，则N公司应向M公司收取补价。按照现行税法规定：债务人以非现金资产抵偿债务应“视同销售”，其公允价值与非现金资产的账面价值的差额，应调增当期应纳税所得额。

因M公司应以该项设备的评估价25万元作为计税成本，并以此成本计提折旧，故该项设备应在当年企业所得税前扣除的折旧额为2.5万元（25/5/12×6＝2.5）。在申报2003年企业所得税时，应调减应纳税所得额0.5万元（2－2.5）