如何正确理解非正常损失产品进项税转出

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）文件规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税。有不少企业财务人员对此向笔者咨询，下面，我们就详细阐述如何理解该条款的实质含义。

　　我们首先阐述第一个问题，条款所述“购进货物“，为什么明确不包括固定资产？　　

　　举例：生产企业购买设备，抵扣进项税100万，生产的产品因管理不善发生变质，产品成本为10万，其中包含的原材料，水电等进项税1万元，应该转出。但是产品中也包含了设备的进项税，设备进项税随着损耗逐渐转入产品或服务中。那么我们因为非正常损失了10万的产品，就需要把所以相关的设备的100万的进项税全部转出吗？这肯定是不可能的，因为该设备还要再继续生产其他产品。有人可能会问，那么可以计算非正常损失的产品负担的固定资产的进项税吗，这个在实务中不太可能，比如一个设备生产多种产品，一种产品由多个设备生产等等复杂的情况，基本无法计算，所以税务上规定，产成品转出的进项税不包括固定资产。

　　第二个问题，为什么不明确规定不包括不动产和无形资产？　　

　　有人可能会疑问，这里的非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物，明确规定不包括固定资产，那么为什么不明确规定不包括不动产和无形资产？不是一样的道理吗？难道在产品产成品发生非正常损失，其相关的不动产无形资产的进项税就需要转出吗？分析如下：

　　增值税暂行条例实施细则规定，货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。　　

　　财税【2016】36号文件规定，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。　　

　　因此，增值税概念中的固定资产，是有形动产，属于“货物“的范畴，但在产品产成品发生非正常损失中，相关的购进货物需要转出进项税，但固定资产不需要，因此特意规定”不包括固定资产“。

　　不动产和无形资产不属于上述“货物“的范围，因此不需要特意指出不包括不动产和无形资产，而是其本身内涵即没有这两者的存在。在条款中，只规定此种情况下购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务三者需要转出，所以，不动产和无形资产不需转出进项税。

　　最终结论是，在产品产成品发生非正常损失，相关的有形动产固定资产、不动产以及无形资产相关的进项税不需要转出。