消费税零售、进口、委托加工环节应纳税额计算

消费税各个环节应纳税额计算

一 、零售环节应纳税额计算

　　（一）纳税义务人

　　在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

　　（二）改为零售环节征收消费税的金银首饰范围：金银铂钻

　　仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

　　从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。

　　从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品消费税改为零售环节征税。

　　（三）税率：5%

　　（四）计税依据

　　（1）纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

（2）金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

　　（3）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）

　　（4）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。——差价款计算增值税和消费税。

　　（5）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝[购进原价×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰消费税税率）

　　纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。

二 、委托加工环节应纳税额的计算

　　（1）委托加工的判断

　　委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　不属于委托加工的情况：（按销售自制应税消费品计税）

　　①由受托方提供原材料生产的应税消费品；

　　②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；

　　③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　　【提示】自制应税消费品销售应按全部销售价款计算增值税及消费税，而委托加工应按加工费计算增值税，按同类市价（组价）计算消费税。

　　（2）委托加工消费税计税规则

①受托方应在向委托方交货时代收代缴消费税。

②受托方是个体经营者的，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地缴纳消费税。

③委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再交纳消费税。

高于计税价格出售的，需要按照规定申报缴纳消费税，准予扣除受托方已经代收代缴的消费税。

④受托方未代收税款的，委托方应补交税款，如收回消费品已经销售的，按销售额计税；尚未销售或不能直接销售的，按组价计税。

　　（3）委托加工应税消费品组价及税额计算

①受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；

②没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　从价定率组价＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）

复合征收组价＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）

　　材料成本：委托方提供的材料的实际成本。未提供的由受托方所在地税务机关核定。

特殊材料成本确定：免税农产品87%＋运费； 烟叶收购价款×1.1×1.2×87%＋运费

　　加工费：受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金及代收代缴的消费税）

三 、进口应税消费品应纳税额的计算

　　（1）实行定额税率的进口应税消费品：

　　应纳税额＝应税消费品数量×消费税定额税率

　　（2）实行从价定率的进口应税消费品：

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）

　　应纳税额＝组成计税价格×消费税税率

　　（3）实行复合计税方法的进口应税消费品：

　　组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－消费税适用比例税率）

　　应纳消费税税额＝进口消费品组成计税价格×比例税率＋消费税定额税

　　其中，消费税定额税＝海关核定的进口应税消费品数量×消费税定额税率