纳税人在开票当月发生销货退回如何开票

      编者按：在实务中，是有发生开票错误或者销货退回的情况，已开出增值税专用发票如何进行税务处理。现将有关情况与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例概况

       成都吉祥咨询有限公司（以下简称“吉祥公司”，系一般纳税人，），2017年6月1日以6%的税率率，给上海如意公司开具增值税专用发票，发票注明金额10.00万元，税额0.60万元。上海如意公司6月15日与吉祥公司终止业务，并退回发票。问吉祥公司收到退回的发票如何处理？

税务分析  

      一、政策依据

    《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）。

    《增值税发票开具指南》。

        二、实务分析

       《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）第一条规定，增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专用发票”）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：

　　（一）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》，详见附件），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。

　　购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

　　销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

　　（二）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

　　（三）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

　　（四）纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。

       根据以上规定：增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专用发票”）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形，符合发票作废条件的，做发票作废处理；不符合作废条件的，开具红字专用发票。

        三、案例解析

       根据案例资料：吉祥公司2017年6月1日以3%的征收率，给上海如意公司开具增值税专用发票，发票注明金额10.00万元，税额0.30万元。上海如意公司6月15日与吉祥公司终止业务，并退回发票。应对发票进行“作废”处理呢？还是开具红字发票。

       《增值税发票开具指南》第二章第一节第十五项规定，纳税人在开具增值税专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

　　作废增值税专用发票须在新系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质增值税专用发票(含未打印的增值税专用发票)各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

       同时具有下列情形的，为本条所称作废条件：

　　(一)收到退回的发票联、抵扣联，且时间未超过销售方开票当月；

　　(二)销售方未抄税且未记账；

　　(三)购买方未认证，或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”“增值税专用发票代码、号码认证不符”。

       根据以上规定，本案吉祥公司在开票当月发生销货退回，符合作废条件，对已开发票进行“作废”处理。

        特别提示：纳税人在开具增值税专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联须同时符合作废条件的，才能按作废处理；否则，按开具红字专用发票处理。

        思考：吉祥公司在开具普通发票当月发生销货退回，如果不符合作废条件，对已开票如何进行税务处理。欢迎你给我留言。