“营改增”问答：进项税抵扣的能与不能

对营改增纳税人而言，进项税抵扣是一个非常重要的问题，增值税少缴税或多缴税，多是因为进项税抵扣造成的。本文根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称36号文）及有关法规的规定，分析进项税抵扣的有关问题，包括以下10个问题：

一、进项税抵扣的条件和逻辑

二、哪些进项税不能抵扣

三、进项税不能抵扣的原因

四、进项税转入---不能抵扣到能抵扣

五、进项税转出---能抵扣到不能抵扣

六、不得抵扣进项税的划分

七、进项税抵扣的风险---多抵扣

八、进项税抵扣的风险---少抵扣

九、进项税抵扣的经济效应

十、进项税抵扣风险的控制

一、进项税抵扣的条件和逻辑

（一）进项税抵扣的条件

三个条件：一是取得营改增之后的抵扣凭证；二是在规定时间内抵扣；三是认证通过。

抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票、解缴税款的完税凭证。解缴税款的完税凭证，是指扣缴境外单位或个人的增值税时，自税务机关取得的完税凭证。抵扣凭证的开具时间必须在2016年5月1日及以后。

在规定时间内抵扣，是指在开票之日起180天之内，认证通过后抵扣。如果超过180天，需要层报税务总局认证通过后抵扣。

认证通过是指在税局的增值税发票管理系统中，经过比对，确认发票及其载明的信息是真的，能保证开票方申报缴纳相应的销项税，才允许抵扣。

（二）进项税抵扣的逻辑

进项税抵扣的逻辑是：

1、是否可以抵扣

取得可抵扣凭证后，首先区分是否可以抵扣。

2、不能抵扣到能抵扣

取得抵扣凭证时不能抵扣，但是以后能抵扣。

3、能抵扣到不能抵扣

取得抵扣凭证时能抵扣，并且已经抵扣，以后又不能抵扣。

4、如何准确计算当期可以抵扣的进项税

每期申报时，需要做以下三项工作：

一是首先区分当期取得的进项税能否抵扣；

二是检查是否有以往不能抵扣，但是本期又可以抵扣的进项税，如果有，进项税转入。

三是检查是否有以往能抵扣并已经抵扣，但是本期又不能抵扣的进项税，如果有，进项税转出。