“营改增”问答：进项税抵扣的能与不能

二、哪些进项税不能抵扣

根据36号文的规定，进项税不能抵扣，分为四种情况：用于某些特定项目；与非正常损失有关；购进特定服务；财政部和总局规定的其他情形。

（一）用于某些特定项目

购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产，如果用于以下项目，则相应的进项税，不得抵扣。

1、用于简易计税方法计税项目；

2、用于免征增值税项目；

3、用于集体福利和个人消费。交际应酬费属于个人消费。

上述进项税，如果是固定资产、无形资产、不动产的进项税，必须是专门用于上述项目的，才不可以抵扣，如果是混用的，也用于应税项目，则进项税可以全额抵扣。

（二）与非正常损失有关

与非正常损失有关的以下进项税，不得抵扣：

1、与非正常损失的购进货物有关的进项税；

2、与非正常损失有关的在产品、产成品所耗用的货物有关的进项税，货物不包括固定资产；

3、与非正常损失的不动产有关的进项税；

4、与非正常损失的不动产在建工程有关的进项税。

非正常损失，是指被盗、丢失、霉烂变质，以及因违法被依法没收、销毁、拆除。需要指出的是，因着火造成的损失，不属于非正常损失。

有关的进项税，包括所有相关的进项税。以在建工程为例，相关的货物、设计服务、建筑服务等都不得抵扣。

（三）购进特定服务

购进以下服务的进项税，不得抵扣：

旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

购进贷款服务不能低，意味着支付银行贷款利息的进项税，不得抵扣。

餐饮服务不能抵扣，但是住宿服务没规定不让抵扣，意味着住宿取得的进项税发票可以抵扣。

（四）财政部、总局规定的其他情形

目前主要是纳税人2016年5月1日之后取得的不动产和不动产在建工程，进项税分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。不是绝对不让抵扣，而是分期抵扣。其作用，在于缓解对税收收入的冲击。

三、进项税不能抵扣的原因

在理解不能抵扣的原因之前，我们先分析，为什么可以抵扣进项税？其原因在于，购进货物或服务后，纳税人销售货物或服务，有相应的销项税与进项税匹配，才允许进项税抵扣。

但是，与简易计税、免税项目、非正常损失有关的进项税，都不会有相应的销项税与其匹配，所以，不允许抵扣。

至于购进其他服务不许抵扣，购进固定资产和不动产分期抵扣，可能主要是保证收入的原因。

四、进项税转入---不能抵扣到能抵扣

进项税转入，是指纳税人购入的，因专用于免税项目、简易征收项目而不能抵扣进项税的固定资产、无形资产、不动产，如果用途改变，比如也用于允许抵扣进项税的应税项目，则可在改变用途的次月，抵扣相应的进项税，具体按照下列公式计算：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)*适用税率

净值是指按照会计制度计提折旧或摊销后的余额。应有合法有效的增值税扣税凭证。

为了尽量扩大抵扣，纳税人购进固定资产、无形资产和不动产时，最好不要专用于免税项目和简易征收项目，而是与应税项目混用，这样购进时，就可以抵扣进项税。如果只能专用于免税项目和简易征收，也应在取得发票后，及时认证，但是暂不抵扣，为以后抵扣提供便利。