小规模纳税人标准提高的政策还需更明确

　　清明节前日，出台了《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号），就如同“明前茶”一样，比较有价值。该规定内容比较简单，就两条，其中第一条规定，自2018年5月1日起，“增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下”。那么如何把握这条政策呢？笔者结合《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）和《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号），梳理一下相关规定。

　　一、一般纳税人登记办法的说法

　　国家税务总局第43号令第二条采用的表述是：“增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。”这里同样采用的是综合性表述，没有兼营是否需要分别计算的明确描述，两者的区别仅在于一个按照超过应当登记的表述，一个采用标准及以下的表述。

　　二、一般纳税人登记执行口径的表述

　　国家税务总局公告2018年第6号是对国家税务总局第43号令执行口径的明确。其中第七条规定，纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务（以下称“应税货物及劳务”）和销售服务、无形资产、不动产（以下称“应税行为”）的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人登记标准，其中有一项销售额超过规定标准，就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。这就是说，是对综合性表述的进一步细化。

　　三、“统一增值税小规模纳税人标准”如何解读？

　　财税〔2018〕33号虽然明确说是“统一增值税小规模纳税人标准”，但是这个“统一”并不唯一是指全部的单一的统一，从字面看，可以有两种解读：

　　一种解读是对原有三个标准（工业企业50万元、商业企业80万元和营改增企业500万元）的标准值进行统一，即统一采用500万元的标准。如果是最后的执行口径，则实施之后，企业对“应税货物及劳务”和“应税行为”仍然需要分开核算销售额，分别按照500万元的标准，分别进行对照适用。同时，由于原50万元和80万元的对象不存在重叠性，实际就是存在两个标准，即“应税货物及劳务”和“应税行为”分别按照500万元进行考量，只要其中发生一个超标就应当登记为一般纳税人。这样，也是对营改增以来执行的一般纳税人登记的政策口径的延续。

　　另一种解读是对原三个标准进行合并，整合成一个唯一的标准，即以一个纳税人为考量单位，作为衡量的唯一标准。如果这样，则实施之后，企业无论是否分别核算销售额，均按照销售总额是否超过500万元作为判断依据。这样，就是改变了营改增以来的纳税人类型登记的规则，并且需要对国家税务总局2018年第6号公告的第七条规定进行废止，当然这样的最大好处就是判断标准简单了。

　　财税〔2018〕33号是财政部和税务总局联合发文，自然不会对税总2018年第6号公告作任何作废或者修改的处理。那么是对其默认，还是后期税总自行公告改动，现在就不能确认了。现在，有许多人很肯定地说是企业只有唯一一个标准了，我觉得这样的判断还是有赌一把的性质，理由并不唯美。

　　四、其他还有什么可以参考的？

　　3月28日，国务院常务会议决定，统一增值税小规模纳税人标准。具体是这么表述的：“将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元”。注意，这里没有提及营改增企业的标准问题。我们假设推行后一种解读，那么带来的直接后果就是营改增企业的实际标准相对是降低了，对于营改增企业变成扩大了一般纳税人范围，笔者觉得与目前政策的取向有点不符。

　　五、关于存在兼营行为的小规模纳税人标准执行问题

　　整合以上分析，笔者认为存在两种可供选择路线，具体要看后续税总的最后决定，绝不是有的人说的那样，就是唯一的一种解读。笔者的观点，按照目前的政策取向更倾向于第一种选择，即纳税人兼有销售应税货物及劳务和销售应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人登记标准，其中有一项销售额超过500万元的规定标准，就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。当然，也希望最终是只有一个标准，大家简单一点。这次究竟结论如何，估计近日就会出台，拭目以待。

　　写这样一篇短文，看似没有意义，只需多等几日就会有结果。笔者只是想表达一个观点，那就是：凡事不要被表现所左右，也没有必要因为多数人那么看就放弃自己的观点。任何事情都有多种可能，绝对是没有出路的，选择才是永恒。