所有权未发生转移也可视同销售

      编者按：实务中，视同销售既是重点，又是难点，最近不断有老师咨询视同销售有关业务，现与大家探讨货物所有权未发生转移也要视同销售。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例概况

       吉祥商贸有限公司（以下简称“吉祥公司”，增值税一般纳税人）主要经营打印耗材，该公司2017年进行业务创新，与如意集团签订协议：自2017年10月，吉祥公司外购价值3台价值6万元的打印机，无偿提供给如意公司使用，如意公司必须在吉祥公司采购打印纸、油墨等打印耗材。问吉祥公司无偿提供打印机给如意公司使用是否缴纳增值税？

税务分析

        一、政策依据

       《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）。

        《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）。

       二、实务分析

        《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

　　（二）销售代销货物；

　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

        根据以上规定，单位和个体工商户增值税纳税人视同销售货物，需要按规定申报缴纳增值税。

      《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

　　（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

       根据以上规定，营改增纳税人向其他单位或者个人无偿提供服务、或无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，应视同销售服务、无形资产或者不动产。

       三、案例解析

       根据案例资料：自2017年10月，吉祥公司外购价值3台价值6万元的打印机，无偿提供给如意公司使用。是否缴纳增值税呢？

       我们不妨先看看吉祥公司的采购打印机的会计处理：

       借：固定资产   60000

              贷：银行存款    60000

       假如吉祥公司按3年对打印机进行折旧，则自2017年11月起会计处理如下：

       借：管理费用-折旧费   1666.66

              贷：累计折旧             1666.66

       从以上分析不难看出，吉祥公司购置的打印机无偿提供如意公司使用，打印机的所有权仍然属于吉祥公司，未发生转移。如何缴纳增值税存在两种的观点。

        观点01：不能按照视同销售货物申报销项税额。

       根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第四条规定，单位和个体工商户增值税纳税人视同销售的货物发生所有权的转移，就应作为视同销售申报增值税销项税额。

       吉祥公司提供如意集团使用打印机，因打印机的所有权仍然属于吉祥公司，未发生转移，不能作为视同销售进行申报增值税销项税额。

      观点02：应按照免费提供”租赁服务“视同销售申报销项税额。

      根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，应视同销售服务申报销项税额。

       租赁是一种以一定费用借贷实物的经济行为，出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用，承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利，但物品的所有权不变，归在出租人所有。承租人为其所获得的使用权需向出租人支付一定的费用（租金）。

       因此，吉祥公司在保持所有权不变的前提下，将打印机的使用权无偿提供给如意公司，按《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）的有关规定，应视同提供租赁服务，以17%的税率和市场租赁价格申报销项税额，缴纳增值税。

       综上所述，观点01和观点02都有道理。

       切记：虽货物所有权未发生转移，但营改增后也可能会做视同提供服务申报销项税额，缴纳增值税。

       思考：王小二免费为吉祥公司安装电脑是否视同提供服务缴纳增值税？请说明你的观点和理由。