递延收益

　　第十章 负债

　　负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

　　第一节 流动负债

　　小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。

　　小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等，各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。

　　十、递延收益

　　（一）递延收益的概念

　　递延收益，是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。“递延收益”科目核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助，本科目应按府部门核准了A企业的补助申请，并且拨付给A企业100000元，作

　　为鼓励其环保举措。2月1日，A企业购入了该噪音处理器，实际成本为360000元，使用寿命为20年，采用直线法计提折旧，假设无残值，而且无安装费用。

　　根据上述经济业务，A企业做账务处理如下：

　　2×18年1月20日，A企业收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款100000

　　　　贷：递延收益100000

　　2月1日，A企业购入该噪音处理器：

　　借：固定资产360000

　　　　贷：银行存款360000

　　从2×18年2月1日开始，A企业在每个资产负债表日都计提折旧。

　　同时，分摊递延收益。

　　2月28日，计提折旧，分摊递延收益：

　　借：管理费用1500

　　　　贷：累计折旧1500

　　借：递延收益417

　　　　贷：营业外收入417

　　【例】2×17年1月1日，B企业为了开展建设一项污水处理工程，向银行贷款200000元，期限3年，年利率6%。同年年末，12月31日，B企业向当地政府部门申请财政贴息。经过一系列的程序和审核，当地政府部门批准按照实际的贷款额200000元拨付给B企业年利率4%的财政贴息，共计24000元，分两次支付。2×18年2月1日，第一笔财政贴息资金10000元拨付给B企业。2×18年7月1日，污水处理工程顺利完工，第二笔财政贴息资金14000元拨付给B企业，这项工程预计使用寿命是10年。

　　根据上述经济业务，B企业做账务处理如下：

　　2×18年2月1日，B企业收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款10000

　　　　贷：递延收益10000

　　7月1日，B企业收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款14000

　　　　贷：递延收益14000

　　7月1日，污水处理工程顺利完工，B企业开始分配递延收益。

　　从2×18年7月1日起，B企业在每个资产负债表日进行账务处理：

　　借：递延收益200

　　　　贷：营业外收入200

　　(2)小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　小企业用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　“递延收益”科目期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。

　　【例】2×18年6月1日，A企业为了购买储备性食品，向国家农业发展银行贷款240000元，年利率为8%。从2×18年6月开始，A企业向当地政府部门申请财政贴息，经过一系列程序和审核，从2015年7月1日开始，当地政府部门批准按照有关规定，在每季度初，按照A企业的实际贷款额和贷款利率拨付给A企业财政贴息。

　　根据上述经济业务，A企业做账务处理如下：

　　2×18年7月1日，A企业收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款4800

　　　　贷：递延收益4800

　　同时，A企业将补偿7月份利息费用的财政贴息计入当期收益。

　　7月份：

　　借：递延收益1600

　　　　贷：营业外收入l600

　　8月份：

　　借：递延收益l 600

　　　　贷：营业外收入1600

　　9月份：

　　借：递延收益1600

　　　　贷：营业外收入l600

　　【例】2×18年1月1日，B企业开始一项关于手机芯片的高新技术研发，预计总投资为1000000元，时间为4年，至2×18年12月份，已经投入200000元，但是B企业由于受销售不景气的影响，其研发资金出现一定困难，所以B企业针对自身的科技研发，开始向国家政府部门申请财政补贴，这项科技研发项目，还需要800000元投资，B企业决定自行筹集资金300000元、申请财政拨款500000元。

　　2×19年1月1日，相关政府部门批准了B企业的申请，决定拨付给B企业财政补贴500000元，批准当天拨付300000元，项目结束时拨付其余200000元。

　　根据上述经济业务，B企业做账务处理如下：

　　2×19年1月1日，B企业收到财政拨款300000元。

　　借：银行存款300000

　　　　贷：递延收益300000

　　从2×18年1月1日至2019年1月1日。

　　B企业在每个资产负债表日，分配递延收益（按年分配）。

　　借：递延收益100000

　　　　贷：营业外收入100000

　　2×22年1月1日，项目完工，收到财政拨款200000元。

　　借：银行存款200000

　　　　贷：营业外收入200000