无形资产的后续计量

　　第三节 无形资产的后续计量

　　一、无形资产后续计量的原则

　　无形资产应当在其使用寿命内采用平均年限法进行摊销，计入相关资产的成本或管理费用，并冲减无形资产。

　　摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。企业不能可靠地估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。

　　小企业一般按月进行账务处理，因此，企业应当按月对无形资产进行摊销，自无形资产可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

　　二、具体账务处理

　　（一）摊销期和摊销方法

　　无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到预定用途）开始至终止确认时止。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，应采用年限平均法。

　　【例】甲小企业购买了一项专利使用权，成本为48000元，合同规定受益年限为10年，甲小企业每月应摊销400元，每月月末摊销时，甲小企业应作会计处理如下：

　　借：管理费用 400

　　　　贷：累计摊销 400

　　【例】2×18年7月1日，甲小企业将其非专利技术出租给乙公司，该非专利技术成本为360000元，双方约定的租赁期限为5年，甲小企业每月应摊销6000元(360000÷5÷12)。甲小企业2×18年计提的摊销额为36000元(6000×6)，当年应作会计处理如下：

　　借：其他业务支出 36000

　　　　贷：累计摊销 36000

　　无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。

　　【例】2×18年10月15日，甲公司自其母公司处取得一项非专利技术，一次性支付款项10万元，该技术协议中未明确规定合同终止时间，同时，因为该技术生产的产品存在广阔、可预期的市场前景，甲公司无法可靠地估计该技术的使用寿命。甲公司管理层经研究决定对该无形资产按照20年的期限采用直线法进行摊销。

　　2×18年，甲公司应作会计处理如下：

　　借：无形资产 100000

　　　　贷：银行存款 100000

　　借：生产成本(100000÷20÷12×3) 1250

　　　　贷：累计摊销 1250

　　（二）残值的确定

　　无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况来看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。

　　【例】某小企业取得一项专利技术，法律保护期为20年，小企业预计运用该专利生产的产品在未来15年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，第三方向该小企业承诺在5年内以其取得之日公允价值的60%购买该项专利权，从企业管理层目前的持有计划来看，准备在5年内将其出售给第三方，该项专利技术应在企业持有期5年内摊销，残值为该专利在取得之日公允价值的60%。