对增值税“加计扣除进项税额”的点滴思考

　　3月7日上午，财政部刘昆部长在主题为“财税改革和财政工作”的记者会上宣布，一方面，注重突出普惠性，将制造业等企业现行16%的税率降到13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降到9%，确保主要行业税负明显降低。虽然保持6%一档的税率不变，但通过采取一系列配套措施，确保所有行业税负只减不增。对适用6%这一档税率的一些行业，会采取加计扣除的方式，让他们的税负只减不增。

　　记者会还未散，“加计扣除”这个词语就已经燃爆了财税圈。

　　有人惊呼“加计扣除不是企业所得税的用词（研发费用加计扣除）吗，怎么增值税也来了‘加计扣除’”？

　　当然，也有不少老司机淡定地说，增值税加计扣除早就有了。

　　的确，对于增值税的进项税额“加计扣除”已经不是新鲜事了。在2017年7月1日简并增值税税率结构时，取消了增值税13%的税率，改为11%（购进农产品的扣除率相应也为10%）。当时为了确保税负只减不增，规定在营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

　　随后，国家税务总局《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）对相关纳税申报事项进行了调整，将《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中的第8栏“其他”栏次调整为两栏，分别为“加计扣除农产品进项税额”和“其他”。

　　此时，“增值税进项税额加计扣除”就已然面世。只是当时对于加计的这部分进项税额需要进行计算（纳税人购买的农产品用于生产销售或委托受托加工17%税率货物，于生产领用当期按简并税率前的扣除率与11%之间的差额计算当期可加计扣除的农产品进项税额）后再扣除。

　　时至2018年5月1日，为完善增值税制度，对增值税税率再次进行了调整，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，分别调整为16%、10%（购进农产品的扣除率相应也为10%）。同时规定，纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

　　至此，“加计扣除农产品进项税额”不再执行，改为直接按照12%的扣除率计算进项税额。“加计扣除”这个词语也就渐渐淡出增值税领域。

　　而就在3月7日，“对适用6%这一档税率的一些行业，会采取加计扣除的方式，让他们的税负只减不增”这句话，让“加计扣除”这个词语又重现增值税江湖。

　　至于对适用6%这一档税率的一些行业如何加计扣除进行税额，以及加计的幅度是多少，还有待相关文件明确。

　　在销售货物的税率由16%降到13%，交通运输服务等税率由10%降至9%的情况下，对适用6%这一档税率的一些行业的进项税额施行加计扣除，减轻税负自然是深受纳税人称赞的好事。笔者建议不要采用原农产品加计扣除进项税额的复杂计算方式，最好是在抵扣进项税额时，以该进项税额的计算依据为加计扣除的依据，直接加计3%和1%的进项税额。

　　例如，某企业5月份购进货物，取得增值税专用发票上的不含税价款为100000元，税额为13000元；购买货物运输服务，取得增值税专用发票上的不含税价款为10000元，税额为900元。

　　在次月申报时，直接以购进货物的100000元为依据，加计扣除3%即3000元的进项税额，实际抵扣进项税额16000元（13000+3000）；以购买运输服务的10000元为依据，加计扣除1%即100元的进项税额，实际抵扣进项税额1000元（900+100）。多简便啊。

　　这样既达到了维持原扣除力度基本不变而减轻税负，更方便了营改增行业（适用6%税率）的纳税人办税，对征纳双方都有利，一举数得。

　　至于购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照多少扣除率计算进项税额，由于本次的销项税率由16%降为13%已经降低了3个百分点，而进项抵扣率由10%降至9%只减少1个百分点，基本可抵消原按12%扣除率与实际进项抵扣率10%之间2个百分点的加计差率，本次是否还继续给予高于实际进项抵扣率的扣除率，尚存疑。

　　以上仅系笔者在学习新政后，匆匆草就的点滴思考。最终均已正式文件为准。