非居民企业实行查账征收、核定征收时应纳税额的计算

应纳税额的计算之非居民企业应纳税额的计算

★1、实行查账征收

对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，实行源泉扣缴，按照下列方法计算应纳税所得额：

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额——全额计征；

（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额——差额计征；

（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

【提示】财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。

【例题·多选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列收入，按收入全额作为企业所得税应纳税所得额的有（ ）。

A.股息收入

B.特许权使用费收入

C.租金收入

D.财产转让收入

【答案】ABC

【解析】转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

2、实行核定征收

（1）按收入总额核定应纳税所得额:

公式：应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

【注意适用范围】适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。

（2）按成本费用核定应纳税所得额:

公式：应纳税所得额=成本费用总额÷（1-经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

【注意适用范围】适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。

（3）按经费支出换算收入核定应纳税所得额:

公式：应纳税所得额=经费支出总额÷（1-经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

【注意适用范围】适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。

【例题·单选题】某外国企业常驻代表机构因会计账簿不健全，不能正确核算收入总额和成本费用，但经费支出总额150万元核算是正确的，税务机关决定按照核定的方法对其征收企业所得税，税务机关核定的利润率为20%，该非居民企业应缴纳的企业所得税为（ ）万元。

A.2.5

B.9.38

C.5

D.20

【答案】B

【解析】应纳税所得额=经费支出总额÷（1-经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率=150÷（1-20%）×20%=37.5（万元）；应缴纳企业所得税=37.5×25%=9.38（万元）。